Podróże służbowe: Posiłek profilaktyczny a wysokość diety

Pytanie podatnika: Czy wypłata diety pracownikowi z tytułu wyjazdu służbowego do wysokości określonej w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej - bez uwzględnienia obniżki diety o 30% z tytułu obowiązku zapewnienia posiłki profilaktycznego - korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 16 maja 2013 r. (data wpływu 22 maja 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie zwolnienia z opodatkowania diet wypłacanych pracownikom - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22 maja 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania diet wypłacanych pracownikom.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca działający jako Spółka z o.o. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi na terenie całego świata i związane są one z montażem urządzeń wielkogabarytowych dotyczących przenoszenia, podnoszenia, przemieszczania różnych towarów, w tym także kontenerów, usługi remontowe, instalacyjne, przeglądy statków morskich i oceanicznych. W tym celu Spółka oddelegowuje do pracy za granicą i w kraju - zgodnie z poleceniem służbowym - osoby takie jak: montażyści, inżynierowie, osoby realizujące świadczenia w ramach usług, pracowników oddelegowanych do załatwienia interesów Spółki. Z uwagi na wykonywanie usług w różnych warunkach, występują sytuacje, kiedy Spółka ma obowiązek zabezpieczenia - zgodnie z przepisami BHP - posiłków regeneracyjnych podczas odbywania podróży służbowych w ramach których wykonywane są prace montażowe, a także inne prace zlecone przez nabywców usług.

Posiłki profilaktyczne pracownikom gwarantuje rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 28 maja 1996 r. w sprawie profilaktycznych posiłków i napojów.

Na podstawie rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. (oraz wcześniejszych dotyczących tego samego zakresu) w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej, wypłacane są tzw. diety z tytułu odbywania podróży służbowej niezależnie od zagwarantowanych posiłków profilaktycznych na podstawie wymienionego wyżej rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 maja 1996 r.

Posiłki profilaktyczne są zabezpieczone pracownikom tylko w sytuacjach określonych w przedmiotowym rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 28 maja 1996 r. w sprawie profilaktycznych posiłków i napojów.

Zgodnie z rozporządzeniem w sprawie podróży służbowych wysokość diety jest wyliczana zgodnie z czasem podróży. Następnie dieta może być zmniejszona z tytułu zapewnienia wyżywienia całodziennego lub też poszczególnych posiłków w postaci śniadania, obiadu, kolacji.

W przypadku obowiązku zapewnienia pracownikom wykonującym pracę w warunkach nakazujących zapewnienie posiłku profilaktycznego Spółka nie uznaje, że posiłek regeneracyjny jest równoznaczny z zapewnieniem obiadu podczas podróży służbowej w myśl rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu odbywania podróży służbowej.

Powodem takiego stanowiska są wymogi określone w rozporządzeniu Rady Ministrów w sprawie posiłków profilaktycznych, które to posiłki zgodnie z przedmiotowym rozporządzeniem muszą zawierać określone składniki w odpowiednim udziale procentowym. Posiłki profilaktyczne mają na celu zapewnienie uzupełnienia wydatku energetycznego, który to wydatek energetyczny jest ponoszony podczas wykonywanych prac. Posiłki profilaktyczne stanowią uzupełnienie wydatków energetycznych podczas pracy i nie mogą być uznane za zapewnienie obiadu podczas odbywania podróży służbowej.

Zapewnienie obiadu podczas podróży służbowej nie może być bowiem utożsamiane z posiłkiem energetycznym mającym za cel wyrównanie wydatków energetycznych, jakie poniósł pracownik podczas świadczenia pracy.

Miejscem pracy pracowników odbywających podróże służbowe jest siedziba Spółki albo siedziba oddziału Spółki; Spółka posiada trzy oddziały zarejestrowane w KRS.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, iż w opisanym stanie faktyczny, wypłata diety pracownikowi z tytułu wyjazdu służbowego do wysokości określonej w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej - bez uwzględnienia obniżki diety o 30% z tytułu obowiązku zapewnienia posiłki profilaktycznego - korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż wolne od podatku są diety, inne należności za czas podróży służbowej.

Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. (oraz wcześniejsze dotyczące tego samego zakresu) w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej wypłacane są tzw. diety z tytułu odbywania podróży służbowej. Zgodnie z rozporządzeniem w sprawie podróży służbowych, wysokość diety jest wyliczana zgodnie z czasem podróży. Następnie dieta może być zmniejszona z tytułu zapewnienia wyżywienia całodziennego lub też poszczególnych posiłków w postaci śniadania, obiadu, kolacji.

Jednocześnie z uwagi na wykonywanie usług w różnych warunkach, występują sytuacje kiedy Spółka ma obowiązek zabezpieczenia zgodnie z przepisami BHP posiłków regeneracyjnych podczas odbywania podróży służbowych w ramach których wykonywane są prace montażowe oraz także inne prace zlecone przez nabywców usług. Posiłki profilaktyczne pracownikom gwarantuje rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 28 maja 1996 r. w sprawie profilaktycznych posiłków i napojów.

Analizując wyżej przytoczone przepisy Spółka reprezentuje stanowisko, że zabezpieczone na ich podstawie posiłki profilaktyczne nie mogą być uznane za obiad zapewniony w trakcie odbywania podróży służbowej. W ten sposób Spółka nie dokonuje obniżenia diety o 30% z uwagi na zapewnienie obiadu, z tego powodu, że ma obowiązek zapewnić posiłek profilaktyczny mający na celu odbudowanie wydatku energetycznego poniesionego podczas świadczenia pracy.

Dlatego też w ocenie Wnioskodawcy dieta (bez jej potrącania o 30%) będzie zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Posiłek profilaktyczny ma bowiem na celu odbudowanie wydatku energetycznego, jaki został poniesiony przez pracownika lub pracowników podczas świadczenia pracy.

Fakt, że w opisanym stanie faktycznym, posiłki profilaktyczne są zabezpieczone podczas podróży służbowych nie może zostać potraktowane jako zapewnienie obiadu. Powodem tego jest cel, jaki stanowi zapewnienie posiłku profilaktycznego, a jakim jest odbudowa poniesionego wydatku energetycznego, który musi spełnić określone wymogi jest on zabezpieczony przez pracodawcę w sposób bezpłatny.

Dodatkowo posiłek profilaktyczny wynika z przepisów zaliczanych do bezpieczeństwa i higieny pracy, natomiast diety z tytułu podróży służbowych wynikają z zupełnie innej regulacji prawnej i są zwolnione, ale tylko w sytuacji kiedy zostaną wypłacone zgodnie z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 29 stycznia 2013 r.

Posiłki profilaktyczne mają na celu odbudowanie wydatku energetycznego, jaki został poniesiony przez pracownika, natomiast zapewnienie obiadu podczas odbywania podróży służbowej - w ocenie Wnioskodawcy - jest tylko „dobrą wola pracodawcy”. Zapewnienie przez pracodawcę obiadu podczas odbywania...