Podatki 2014: Moment powstania obowiązku podatkowego w VAT dla usług

Pytanie podatnika: Czy w stosunku do usług długoterminowych przyjmowanych przez klienta etapowo Wnioskodawca po 1 stycznia 2014 r. będzie zobowiązany do rozpoznawania obowiązku podatkowego w VAT według zasad wskazanych w art. 19a ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy o VAT, tj. w momencie wykonania danego etapu usługi, dla którego określona została zapłata w odniesieniu do kwoty zapłaty przypadającej na ten etap?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 23 grudnia 2013 r. (data wpływu 30 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla świadczonych usług - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 grudnia 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla świadczonych usług.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej - Wnioskodawca, Spółka) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy m.in. (i) usługi długoterminowe oraz (ii) usługi wsparcia informatycznego i udzielania licencji.

(i) usługi długoterminowe

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi długoterminowe polegają na wdrażaniu systemów informatycznych (w tym np. modułów systemów informatycznych klasy E) oraz tworzeniu nowych rozwiązań informatycznych. Usługi te polegają na tworzeniu nowatorskich rozwiązań dostosowanych do potrzeb indywidualnego klienta. Są to usługi wykonywane przez okresy kilkumiesięczne w wielu przypadkach dłuższe niż rok (tzn. że usługa może być wykonywana dłużej niż 12 następujących po sobie kolejnych miesięcy).

Usługi długoterminowe realizowane przez Spółkę przyjmowane są przez klientów bądź etapowo po wykonaniu uzgodnionego etapu prac (tj. po podpisaniu protokołu odbioru etapu usługi), bądź po zakończeniu całego projektu (po podpisaniu protokołu odbioru projektu). W przypadkach gdy usługi realizowane przez Wnioskodawcę odbierane są przez klientów etapami uzgodnienia umowne mogą przewidywać zapłatę za wykonany etap prac. W sytuacji gdy usługa przyjmowana jest po zakończeniu jej świadczenia zapłata otrzymywana przez Spółkę dotyczy całości prac.

Z związku z ww. sposobem rozliczeń, Spółka wystawia faktury albo po zrealizowaniu danego etapu usługi (w przypadku usług przyjmowanych przez klientów etapowo) albo po realizowaniu całej usługi (w przypadku usług przyjmowanych przez klientów po zakończeniu całego projektu).

Dla celów bilansowych przychody i koszty z tytułu świadczenia ww. usług są rozliczane na zasadach właściwych dla kontraktów długoterminowych.

(ii) usługi wsparcia informatycznego i udzielania licencji (w tym na korzystanie z programów komputerowych)

Świadczone przez Spółkę usługi wsparcia informatycznego oraz usługi udzielania licencji (w tym na korzystanie z programów komputerowych) są usługami o charakterze ciągłym - polegającymi na stałym i powtarzalnym świadczeniu Spółki na rzecz klienta. Usługi te świadczone są nieprzerwanie przez okres trwania umowy (wykonywania usługi), w ramach których Spółka musi często zapewnić samą gotowość do jej wykonania. W przypadku tych usług wskazanie konkretnej daty ich wykonania nie jest możliwe. Natura tych usług nie pozwala również na wyodrębnienie odrębnych i samodzielnych czynności czy etapów wchodzących w skład usług.

Usługi wsparcia informatycznego oraz usługi udzielania licencji (w tym na korzystanie z programów komputerowych) świadczone są przez Spółkę przez uzgodniony czas - w niektórych przypadkach dłuższy niż rok. Usługi te:

• rozliczane są w uzgodnionych okresach rozliczeniowych i fakturowane za te okresy bądź
• nie są rozliczane w okresach rozliczeniowych, w związku z ich świadczeniem nie są ustalane następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, zaś Spółka, na podstawie umów z klientami fakturuje opisane usługi z dołu bądź z góry wg uzgodnionych wartości.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy w stosunku do usług długoterminowych przyjmowanych przez klienta etapowo Spółka po 1 stycznia 2014 r. będzie zobowiązana do rozpoznawania obowiązku podatkowego w VAT według zasad wskazanych w art. 19a ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy o VAT, tj. w momencie wykonania danego etapu usługi, dla którego określona została zapłata w odniesieniu do kwoty zapłaty przypadającej na ten etap?
2. Czy w stosunku do usług długoterminowych przyjmowanych przez klienta na zakończenie projektu Spółka po 1 stycznia 2014 r., będzie zobowiązana do rozpoznania obowiązku podatkowego w VAT według zasad wyrażonych w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, tj. w momencie wykonania całej usługi?
3. Czy w stosunku do usług wsparcia informatycznego oraz usług udzielania licencji (w tym na korzystanie z programów komputerowych), dla których ustalone zostały następujące po sobie okresy płatności lub rozliczeń, Spółka po 1 stycznia 2014 r., będzie zobowiązana do rozpoznania obowiązku podatkowego w VAT według zasad wskazanych w art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, tj.:
   • z upływem każdego okresu rozliczeniowego lub
   • upływem każdego roku podatkowego - jeżeli usługi te świadczone są przez okresy dłuższe niż rok (usługa jest wykonywana dłużej niż 12 następujących po sobie kolejnych miesięcy), a w związku z ich świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń w odniesieniu do tej części wynagrodzenia za usługę, która (proporcjonalnie) przypada na okres, którego koniec wyznacza moment powstania obowiązku podatkowego?
4. Czy w stosunku do usług wsparcia informatycznego oraz usług udzielania licencji (w tym na korzystanie z programów komputerowych) wykonywanych przez okres nie dłuższy niż rok, dla których nie zostały ustalone następujące po sobie okresy płatności lub rozliczeń, Spółka po 1 stycznia 2014 r.:
   • nie będzie zobowiązana do rozpoznania obowiązku podatkowego w VAT na podstawie art. 19a ust. 3 ustawy o VAT?
   • będzie zobowiązana do rozpoznania obowiązku podatkowego w VAT na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, tj. w momencie wykonania usługi rozumianym jako moment zakończenia jej świadczenia lub na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, tj. w momencie otrzymania zapłaty w odniesieniu do otrzymanej kwoty (jeżeli zapłata nastąpi przed wykonaniem usługi)?
5. Czy w stosunku do usług wsparcia informatycznego oraz usług udzielania licencji (w tym na korzystanie z programów komputerowych) wykonywanych (świadczonych w sposób ciągły) przez okres dłuższy niż rok (dłużej niż 12 następujących po sobie kolejnych miesięcy), dla których nie zostały ustalone następujące po sobie okresy płatności lub rozliczeń, Spółka po 1 stycznia 2014 r.:
   • będzie zobowiązana do rozpoznania obowiązku podatkowego w VAT na podstawie art. 19 ust. 3 zd. 2 ustawy o VAT, tj. z upływem każdego roku podatkowego w odniesieniu do tej części wynagrodzenia za usługę, która proporcjonalnie przypada na okres, którego koniec wyznacza moment powstania obowiązku podatkowego w sytuacji, gdy termin płatności za usługę nie upłynie w tym roku podatkowym?
   • nie będzie zobowiązana do rozpoznania obowiązku podatkowego w VAT na podstawie art. 19 ust. 3 zd. 2 ustawy o VAT, tj. z upływem danego roku podatkowego wówczas, gdy termin płatności upłynie w tym roku podatkowym, natomiast w takim przypadku będzie zobowiązana do rozpoznania obowiązku podatkowego w VAT na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy VAT, tj. w momencie wykonania usługi lub na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, tj. w momencie otrzymania zapłaty w odniesieniu do otrzymanej kwoty (jeżeli zapłata nastąpi przed wykonaniem usługi)?

Zdaniem Wnioskodawcy:

W ocenie Spółki:

1. dla ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT z tytułu świadczonych przez Spółkę po 1 stycznia 2014 r. usług długoterminowych przyjmowanych przez klientów etapowo, w sytuacji gdy za wykonanie każdego etapu została określona zapłata, zastosowanie powinien znaleźć art. 19 ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym obowiązek podatkowy powinien powstać w momencie wykonania danego etapu usług, dla którego określona została zapłata, w odniesieniu do kwoty zapłaty przypadającej na ten etap,
2. dla ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT z tytułu świadczonych przez Spółkę po 1 stycznia 2014 r. usług długoterminowych przyjmowanych przez klienta na zakończenie projektu zastosowanie powinien znaleźć art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym Spółka powinna rozpoznawać obowiązek podatkowy w momencie wykonania całości usługi,
3. dla usług wsparcia informatycznego oraz usług udzielania licencji (w tym na korzystanie z programów komputerowych), dla których ustalone zostały następujące po sobie okresy płatności lub rozliczeń, świadczonych przez Spółkę po 1 stycznia 2014 r. zastosowanie powinien znaleźć art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, zgodnie z którym obowiązek podatkowy powinien być rozpoznawany z upływem każdego okresu rozliczeniowego lub każdego roku podatkowego (jeżeli usługi te świadczone są przez okresy dłuższe niż rok, a w związku z ich świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń) w odniesieniu do tej części wynagrodzenia za usługę, która (proporcjonalnie) przypada na okres, którego koniec wyznacza moment powstania obowiązku podatkowego.
4. w stosunku do usług wsparcia informatycznego oraz usług udzielania licencji (w tym na korzystanie z programów komputerowych) wykonywanych przez okres nie dłuższy niż rok, dla których nie zostały ustalone następujące po sobie okresy płatności lub rozliczeń, Spółka po 1 stycznia 2014 r.:
   • nie będzie zobowiązana do rozpoznania obowiązku podatkowego w VAT na podstawie art. 19a ust. 3 ustawy o VAT,
   • będzie zobowiązana do rozpoznania obowiązku podatkowego w VAT na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, tj. w momencie wykonania usługi rozumianym jako moment zakończenia jej świadczenia lub na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, tj. w momencie wykonania usługi rozumianym jako moment zakończenia jej świadczenia lub na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy o VAT tj w memencie otrzymania zapłaty w odniesieniu do otrzymanej kwoty (jeżeli zapłata nastąpi przed wykonaniem usług).
5. w stosunku do usług wsparcia informatycznego oraz udzielania licencji (w tym na korzystanie z programów komputerowych) wykonywanych przez okres dłuższy niż rok, dla których nie zostały ustalone następujące po sobie okresy płatności lub rozliczeń Spółka po 1 stycznia 2014 r.:
   • będzie zobowiązana do rozpoznania obowiązku podatkowego w VAT na podstawie art. 19 ust. 3 zd. 2 ustawy o VAT. tj. z upływem każdego roku podatkowego w odniesieniu do tej części wynagrodzenia za usługę która proporcjonalnie przypada na okres którego koniec wyznacza moment powstania obowiązku podatkowego w sytuacji gdy termin płatności nie upłynie w tym roku podatkowym
   • nie będzie zobowiązana do rozpoznania obowiązku podatkowego w VAT na podstawie art. 19 ust 3 zd. 2 ustawy o VAT tj. z upływem każdego roku podatkowego wówczas, gdy termin płatności upłynie w tym roku podatkowym, natomiast będzie zobowiązana do rozpoznania obowiązku podatkowego w VAT na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy o VAT tj w momencie wykonania usługi rozumianym jako moment zakończenia jej świadczenia lub na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy o VAT tj. w momencie otrzymania zapłaty w odniesieniu do otrzymanej kwoty (jeżeli zapłata nastąpi przed wykonaniem usługi).