Opodatkowanie ryczałtem przychodów z najmu lokali użytkowych

Pytanie podatnika: Wnioskodawca osiąga przychody z najmu prywatnego. Ponadto jako osoba fizyczna prowadzi indywidualnie działalność gospodarczą. W ramach najmu prywatnego Wnioskodawca wynajmuje co miesiąc 4 lokale użytkowe dla firm prowadzących działalność gospodarczą. Czy uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z najmu lokali użytkowych mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5% jako przychody z najmu prywatnego?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 marca 2015 r. (data wpływu 2 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z najmu - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 2 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca osiąga przychody z najmu prywatnego opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%. Ponadto jako osoba fizyczna prowadzi indywidualnie działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych, odśnieżania i wydobywania kopalin. Jako formę opodatkowania dla działalności gospodarczej w 2015 r. wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach najmu prywatnego Wnioskodawca wynajmuje co miesiąc 4 lokale użytkowe dla firm prowadzących działalność gospodarczą. Lokale te są położone w budynku mieszkalno-handlowym na terenie miasta X, będącym prywatną własnością Wnioskodawcy. Dla przychodów z najmu prywatnego Wnioskodawca wybrał jako formę opodatkowania ryczałt w wysokości 8,5% stawki ryczałtu. Lokale zajmują dolną część budynku, natomiast piętro stanowi część mieszkalną, która aktualnie nie jest wynajmowana. Wnioskodawca nie wprowadził do ewidencji środków trwałych lokali będących przedmiotem najmu. Umowy o najem Wnioskodawca zawiera poza działalnością gospodarczą. W ostatnim czasie pojawiły się interpretacje organów podatkowych, które tego typu umowy starają się przyporządkować do działalności gospodarczej w rozumieniu definicji działalności gospodarczej zawartej w art. 5a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także sprzeczne interpretacje podatkowe w zakresie opisanym przez podatników. Organy podatkowe w dokonywanych ocenach stanów faktycznych nie stosują jednolitych kryteriów, o czym świadczą przykładowe poniżej interpretacje. I tak w indywidualnej interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 22 kwietnia 2013 r., Nr ITPB1/415-119a/13/IG wynika, że działalnością gospodarczą jest krótkotrwały najem przez emerytkę jednego letniego domku kempingowego w okresie od maja do sierpnia, jak i najem ok. 40 maszyn i urządzeń wycofanych z firmy do majątku prywatnego przedsiębiorcy, co wynika z interpretacji tego samego Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 13 marca 2013 r., Nr ITPB1/415-1359/12/IG. Z kolei z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 6 listopada 2013 r., Nr ILPB1/415-904/13-2/TW wynika, że nie jest działalnością gospodarczą jednoczesny najem 3 mieszkań i 51 garaży lub 80 miejsc parkingowych - interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 14 marca 2014 r., Nr ITPB1/415-1289/13/AK.

Również orzecznictwo nie jest jednolite w sprawie najmu jako odrębnego źródła przychodów. kryterium decydującym o uznaniu przychodów z najmu za przychody firmowe jest np. miejsce położenia przedmiotu najmu (sygn. akt. …. - orzeczenie prawomocne), gdzie małżeństwo nabyło z przeznaczeniem na krótkotrwały najem dwa mieszkania w miejscowości nadmorskiej.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych Wnioskodawca posiada kopaliny piasku, żwiru i pospółki. Sprzedaż piasku, żwiru lub pospółki wraz z transportem opodatkowuje 5,5% stawką zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych, jako działalność wytwórczą i transportową samochodem ciężarowym o ładowności powyżej 2 ton, na podstawie art. 12 ust.1 pkt 4 lit. a) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

1. Czy uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z najmu lokali użytkowych mogą być opodatkowane nadal ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5% jako przychody z najmu prywatnego?
2. Czy Wnioskodawca stosuje prawidłową stawkę zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych tj. 5,5% dla sprzedaży pospółki, piasku i żwiru wraz z transportem?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1. W zakresie pytania Nr 2 wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy, stanowisko Jego jest prawidłowe. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że odrębnymi źródłami przychodu są określone w art. 10 ust. 1 pozarolniczą działalność gospodarcza (pkt 3) oraz m.in. najem, z wyjątkiem składników majątku związanych ż działalnością gospodarczą (pkt 6). Na podstawie wskazanych uregulowań należy wnioskować, że podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych mogą wybrać, czy najem będzie przez nich i prowadzony w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, czy w ramach najmu prywatnego. Zatem od wyboru dokonanego przez podatnika należy kwalifikacja uzyskiwanych z tego tytułu przychodów do odpowiedniego źródła, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, bądź z najmu prywatnego określonego w art. 10 ust.1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. O wyborze Wnioskodawcy decydują takie czynniki jak:

• wybudowanie budynku jako majątku osobistego,
• brak wprowadzenia lokali użytkowych do ewidencji środków trwałych,
• ...