Należności i zobowiązania w walutach obcych – przeliczenie dla potrzeb CIT

Pytanie podatnika: Czy Spółka postępuje prawidłowo stosując średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu bądź wypływu środków z rachunku walutowego wynikającego z otrzymania należności bądź zapłaty zobowiązań Spółki, w sytuacji gdy nie dochodzi do operacji przewalutowania w następstwie sprzedaży lub zakupu określonej waluty? Jak postąpić w przypadku przewalutowania?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz.749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 28 sierpnia 2012 r. (data wpływu 11 września 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 grudnia 2012 r. (data wpływu 21 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalania dodatnich i ujemnych różnic kursowych - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 11 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalania dodatnich i ujemnych różnic kursowych.
Z uwagi na braki wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14 h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz.749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), pismem z dnia 5 grudnia 2012 r., wystąpił do Wnioskodawcy o uzupełnienie wniosku, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
W odpowiedzi na ww. wezwanie, skutecznie doręczone dnia 11 grudnia 2012 r., dnia 21 grudnia 2012 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku, w dniu 17 grudnia 2012 r. dokonano wpłaty brakującej opłaty.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny (po uzupełnieniu). 

• W oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka zobowiązana jest do rozliczania dodatnich i ujemnych różnic kursowych, przy obliczaniu których uwzględnia się kurs faktycznie zastosowany (tzw. metoda podatkowa). W przypadku otrzymania należności w walucie obcej nie można mówić o kursie faktycznie zastosowanym, gdyż nie dochodzi do faktycznej wymiany waluty. Z tego względu do wyceny zapłaty należności na rachunek walutowy i do kasy walutowej Spółka przyjmuje średni kurs NBP z dnia poprzedzającego otrzymanie przychodu. Również w przypadku wypływu (rozchodu) waluty obcej z rachunku walutowego lub kasy walutowej (np. w związku z uregulowaniem zobowiązania w walucie obcej) nie dochodzi do faktycznej wymiany waluty i dlatego także w tym przypadku Spółka stosuje średni kurs NBP, z dnia poprzedzającego dzień rozchodu waluty.
• W oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka zobowiązana jest do rozliczania dodatnich i ujemnych różnic kursowych, przy obliczaniu których uwzględnia się kurs faktycznie zastosowany (tzw. metoda podatkowa). W przypadku wpływu na rachunek walutowy lub do kasy walutowej należności w walucie polskiej dochodzi do zastosowania konkretnego kursu przy operacji polegającej na zamianie wartości wyrażonej w walucie polskiej na walutę obcą. Wówczas do wyceny otrzymanych należności Spółka stosuje kurs ogłaszany przez bank, w którym posiada rachunek z dnia, w którym operacja wpływu na rachunek walutowy miała miejsce. Zasada ta dotyczy również wypływu (rozchodu) z rachunku walutowego lub kasy walutowej z tytułu zapłaty zobowiązania wyrażonego w walucie polskiej. Ponieważ dochodzi do faktycznej wymiany waluty Spółka stosuje kurs ogłaszany przez bank, w którym posiada rachunek walutowy.

W związku z powyższym zostały zadane następujące pytania: (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 14 grudnia 2012 r.):

• Czy Spółka postępuje prawidłowo stosując średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu bądź wypływu środków z rachunku walutowego wynikającego z otrzymania należności bądź zapłaty zobowiązań Spółki, w sytuacji gdy nie dochodzi do operacji przewalutowania w następstwie sprzedaży lub zakupu określonej waluty...
• Czy Spółka postępuje prawidłowo stosując kurs ogłaszany przez bank, w którym posiada rachunek z dnia wpływu bądź wypływu środków z rachunku walutowego wynikającego z otrzymania należności bądź zapłaty zobowiązań Spółki w sytuacji gdy dochodzi do operacji przewalutowania w następstwie sprzedaży lub zakupu określonej waluty...

Zdaniem W...