Najem mieszkania na cele niemieszkalne a zwolnienie z VAT

Pytanie podatnika: Wnioskodawczyni rozważa możliwość najmu mieszkania nieuciążliwej firmie o charakterze biurowo-usługowym (księgowość, kancelaria, ubezpieczenia, biuro rachunkowe). Czy będąc podatnikiem VAT można skorzystać ze zwolnienia z VAT przy najmie nieruchomości na cele niemieszkalne w ramach prowadzonej działalności? A czy nie będąc podatnikiem VAT można skorzystać ze ww. zwolnienia z VAT?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 11 listopada 2014 r. (data wpływu 17 listopada 2014 r.), uzupełnionym pismem z 15 lutego 2015 r. (data wpływu 20 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usługi wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cele niemieszkalne - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17 listopada 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usługi wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cele niemieszkalne. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 15 lutego 2015 r. (data wpływu 20 lutego 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 5 lutego 2015 r. znak: IBPBI/1/4511-17/15/ZK, IBPP3/443-1362/14/EJ.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni jest właścicielką (100%) lokalu mieszkalnego w budynku mieszkalnym wielorodzinnym. Lokal ten zakupiony został na rynku pierwotnym (od dewelopera) - akt notarialny z 25 czerwca 2009 r. Lokal mieszkalny zamieszkany prywatnie przez właścicielkę - po przeprowadzeniu prac wykończeniowych, zakupu wyposażenia - od 1 sierpnia 2009 r. Lokal

mieszkalny jest trzypokojowy. Od 24 października 2013 r. część mieszkania (bez jednego pokoju) została wynajęta na cele mieszkalne w ramach najmu prywatnego. Pierwszy najem zakończony 14 grudnia 2013 r., następny od 24 kwietnia 2014 r. i trwający do dzisiaj. Wnioskodawczyni uzyskiwała przychody z tytułu najmu prywatnego. Podatek dochodowy od najmu prywatnego był rozliczany ryczałtem 8,5%, w zakresie VAT Wnioskodawczyni korzystała ze zwolnienia przedmiotowego - najem lokalu mieszkalnego na cele mieszkalne zwolniony z VAT. Wnioskodawczyni od 10 września 2013 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie projektowania architektonicznego (najem nieruchomości nigdy nie był w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej). Jednoosobowa działalność gospodarcza - podatek dochodowy rozliczany kwartalnie według progresywnej skali podatkowej (stawki 18% i 32%), Wnioskodawczyni jest podatnikiem VAT (nie skorzystała ze zwolnienia w tym zakresie) rozliczanym kwartalnie.

Dnia 1 października 2014 r. Wnioskodawczyni rozszerzyła zakres prowadzonej działalności gospodarczej o PKWiU 68.20.11 Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi i jednocześnie wprowadziła go jako środek trwały do Ewidencji Środek Trwały. Wnioskodawczyni wprowadziła do majątku swego przedsiębiorstwa jako środek trwały lokal mieszkalny uprzednio nabyty do celów prywatnych. Od tego momentu najem mieszkania w ramach prowadzonej działalności podlega podatkowi dochodowemu rozliczanego kwartalnie według progresywnej skali podatkowej (stawki 18% i 32%).

Od 1 października 2014 r. Wnioskodawczyni ma prawo do amortyzacji ww. lokalu mieszkalnego w ramach prowadzonej działalności. Amortyzacja ww. lokalu mieszkalnego dotychczas nie była w żaden sposób naliczana (ani w najmie prywatnym, ani w ramach działalności).

W piśmie z 15 lutego 2015 r. Wnioskodawczyni wskazała dodatkowo, że dokonuje wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym wyłącznie na cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy VAT. Usługa wynajmu nieruchomości na cele mieszkaniowe jest nadal, aktualnie świadczona przez Wnioskodawczynię. Wnioskodawczynie nie rozszerzyła (nie zmieniła) zakresu świadczonych usług i nie świadczy usługi wynajmu nieruchomości na cele inne, niemieszkaniowe. Wnioskodawczyni przedstawiła pytania wyłącznie w zakresie zwolnienia z podatku VAT przy najmie nieruchomości na cele niemieszkalne w ramach prowadzonej działalności, bo sytuacja zmuszą ją do rozważenia takiej opcji. W okolicznościach gdy kolejny najemca (dotychczas dwóch) skarży się na hałas za oknem (ruchliwa ulica - autobusy, trasa karetek do Szpitala) i hałas ze sklepu pod stropem, po miesiącu najmu negocjuje kwotę najmu (obniża) grożąc rezygnacją z najmu. Wnioskodawczyni rozważa możliwość najmu mieszkania nieuciążliwej firmie o charakterze biurowo-usługowym (księgowość, kancelaria, ubezpieczenia, biuro rachunkowe). Hałas w tym przypadku nie powinien być aż tak uciążliwy gdyż lokal nie będzie użytkowany nocą, kiedy ten hałas jest najbardziej odczuwalny, przez co okres najmu będzie bardziej długotrwały.

Wyjaśnienie sytuacji prawnopodatkowej:

Od 10 września 2013 r. do 31 grudnia 2014 r. Wnioskodawczyni była zarejestrowanym podatnikiem VAT (nie korzystała ze zwolnienia) i składała deklaracje VAT-7K, składając stosowny formularz VAT-R dnia 11 października 2013 r. w Urzędzie Skarbowym. Wnioskodawczyni nie wybrała metody kasowej, rozliczała VAT na zasadach ogólnych, wybierając rozliczenie kwartalne. Zgodnie z informacją uzyskaną dwukrotnie w Krajowej Informacji Podatkowej przychód z wynajmu mieszkania na cele mieszkalne wykazywany był również w deklaracji VAT-7K w rubryce poz. 10 „dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, zwolnione od podatku”.

Od 1 stycznia 2015 r. składając stosowny formularz VAT-R dnia 7 stycznia 2015 r. w urzędzie skarbowym - Wnioskodawczyni skorzystała ze zwolnienia w tym zakresie, od tego momentu figuruje w rejestrze urzędu jako podatnik VAT zwolniony. Obecnie Wnioskodawczyni nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Od 10 września 2013 r. do 31 grudnia 2014 r. (w momencie składania wniosku o interpretację) Wnioskodawczyni była „małym podatnikiem” i składała kwartalną deklarację podatkową dla potrzeb podatku VAT 7K. Obecnie spełnia kryteria „małego podatnika”, ale nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, korzysta ze zwolnienia w tym zakresie. Pytanie nie dotyczy aktualnego statusu podatkowego Wnioskodawczyni. Dotyczy możliwej sytuacji przyszłej, kiedy Wnioskodawczyni nie mogłaby skorzystać już ze zwolnienia i musiałaby dokonać rejestracji jako podatnik VAT czynny.

Pod pojęciem „będąc płatnikiem VAT” należy rozumieć podatnika zarejestrowanego w urzędzie skarbowym jako podatnik VAT czynny, natomiast pod pojęciem „nie będąc płatnikiem VAT” należy rozumieć podatnika VAT niezarejestrowanego w urzędzie skarbowym jako podatnik VAT czynnym.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 15 lutego 2015 r.):

1. Czy będąc podatnikiem VAT można skorzystać ze zwolnienia z VAT przy najmie nieruchomości na cele niemieszkalne w ramach prowadzonej działalności?
2. Czy nie będąc podatnikiem VAT można skorzystać ze zwolnienia z VAT przy najmie nieruchomości na cele niemieszkalne w ramach prowadzonej działalności?

Stanowisko Wnioskodawcy:

1. Jako płatnik VATu nie może skorzystać ze zwolnienia podmiotowego, a ponieważ cel najmu jest niemieszkalny nie może skorzystać ze zwo...