Moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów premii regulaminowych

Pytanie podatnika: Czy premia regulaminowa miesięczna wypłacona lub postawiona do dyspozycji pracownika kwartalnie w terminie do dnia 10-tego miesiąca następującego po danym kwartale stanowi KUP w momencie jej wypłaty czy też w okresie, za który przysługuje, tj. ostatniego dnia kwartału? Czy premia regulaminowa roczna wypłacona lub postawiona do dyspozycji pracownika w terminie do dnia 10-tego stycznia następującego po roku, za który premia przysługuje, stanowi KUP w momencie jej wypłaty czy też w okresie, za który przysługuje, tj. ostatniego dnia roku kalendarzowego, za który przysługuje?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 5 września 2013 r. (data wpływu 17 września 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów premii regulaminowych - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17 września 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów premii regulaminowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w P. (dalej: „Spółka”) zatrudnia pracowników i jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu. Spółka jest także podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i rozlicza przychody podatkowe oraz koszty uzyskania przychodów (dalej: „KUP”). Rokiem podatkowym Spółki jest rok kalendarzowy. Spółka rozlicza się w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „podatek CIT”) w sposób uproszczony. Spółka wpłaca zaliczki na podatek CIT w 2013 r. w wysokości stałej obliczonej zgodnie z podatkiem CIT zapłaconym w 2011 r.

Spółka posiada Zakładowy Układ Zbiorowy Pracy (dalej: „ZUZP”) dotyczący zasad wypłaty wynagrodzeń pracownikom. W Protokole dodatkowym nr 1/2011 do ZUZP z dnia 20 grudnia 2011 r. Spółka ustaliła następujące zasady wypłaty pracownikom premii zawarte w art. 15(1):

1. „Każdy pracownik, który przepracował w Sp. z o.o. cały miesiąc kalendarzowy bez żadnego dnia nieobecności, z wyjątkiem nieobecności spowodowanych: urlopami wypoczynkowymi, urlopami okolicznościowymi, opieką (2 dni) nad dzieckiem do lat 14, szkoleniami, delegacjami, oddelegowaniem (wg art. 174¹ KP), otrzymuje premię miesięczną w wysokości 5% przysługującego mu wynagrodzenia zasadniczego, wypłacaną po zakończeniu danego kwartału.
2. Za urlopy okolicznościowe uważa się urlopy udzielane pracownikom na podstawie Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 15.05.1996 r. w sprawie sposobu usprawiedliwiania nieobecności w pracy oraz udzielania zwolnień od pracy (Dz.U. Nr 60 poz. 281 z późn. zm.).
3. Pracownicy, którzy przepracują w Sp. z o.o. cały rok kalendarzowy bez żadnego dnia nieobecności, z wyjątkiem nieobecności wymienionych w ust. 1 oprócz premii miesięcznych otrzymują premię roczną w wysokości 40% wynagrodzenia zasadniczego za ostatni miesiąc danego roku.”

Z powyższych uregulowań wewnętrznych wynika, że premia ma charakter regulaminowy: po spełnieniu określonych powyżej przesłanek pracownik ma zawsze prawo do premii i nie może ona być niewypłacona pracownikowi. Brak wypłaty premii w przypadku, gdy pracownik przepracował cały miesiąc lub rok bez nieobecności skutkuje roszczeniem pracownika w stosunku do Spółki o wypłatę tej premii jako należnej.

Z dokumentów wewnętrznych Spółki wynika także, że powyżej opisana premia jest wypłaca razem z wynagrodzeniem, tj.:

• do dnia 10-tego miesiąca po zakończeniu kwartału w przypadku premii miesięcznych;
• do dnia 10-tego stycznia po zakończeniu roku w przypadku premii rocznej.

Spółka wypłaca premie zawsze terminowo i nie ma tutaj opóźnień w wypłatach.

W praktyce, Spółka postępuje w następujący sposób:

1. premia miesięczna jest naliczana miesięcznie w wysokości 5% przysługującego pracownikowi wynagrodzenia zasadniczego. Premia miesięczna jest wypłacana kwartalni...