Kaucja a moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług

Pytanie podatnika: Spółka ma zamiar podpisać umowę najmu samochodu osobowego ze słowackim przedsiębiorcą, na okres dłuższy niż 6 miesięcy. Wydzierżawiający jest podatnikiem VAT zarejestrowanym dla potrzeb VAT-UE. Miejscem świadczenia usługi będzie Polska, a usługa ta będzie traktowana jako import usług. Warunkiem rozpoczęcia umowy najmu jest wpłata kaucji. Kaucja ta nie będzie zwrócona w całości po zakończeniu umowy tylko rozliczana kolejnymi fakturami za czynsz. W którym momencie wystąpi obowiązek podatkowy z tytułu importu usług, czy w momencie uregulowania kaucji, czy też w momencie otrzymania kolejnych faktur za czynsz?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 kwietnia 2012 r. (data wpływu 6 kwietnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie ustalenia powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 6 kwietnia 2012 r. został złożony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie ustalenia powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca ma zamiar podpisać umowę najmu samochodu osobowego ze słowackim przedsiębiorcą, na okres dłuższy niż 6 miesięcy. Samochód nie będzie stanowić majątku Spółki a amortyzacji pojazdu dokonywać będzie wynajmujący. Warunkiem rozpoczęcia użytkowania pojazdu jest zapłata kaucji przez Spółkę. Natomiast rozliczenie opłaty za prawo z korzystania z samochodu będzie następować w okresach miesięcznych.

Wydzierżawiający jest podatnikiem VAT zarejestrowanym dla potrzeb VAT-UE. W związku z tym zgodnie z art. 28b ustawy o VAT miejscem świadczenia usługi będzie Polska. Usługa ta będzie traktowana przez Wnioskodawcę jako import usług. Warunkiem rozpoczęcia umowy najmu jest wpłata kaucji. Kaucja ta nie będzie zwrócona w całości po zakończeniu umowy najmu tylko rozliczana kolejnymi fakturami za czynsz (w okresach miesięcznych).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W którym momencie wystąpi ze strony Wnioskodawcy obowiązek podatkowy z tytułu importu usług, czy w momencie uregulowania kaucji, czy też w momencie otrzymania kolejnych faktur za czynsz?

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi najmu są przykładem usług o charakterze ciągłym. Przepisy ustawy o VAT mówią, że jeżeli strony umowy o świadczenie usług ciągłych ustaliły następujące po sobie terminy rozliczeń, wówczas uznaje się, że usługi zostały wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się rozliczenia lub płatności do momentu zakończenia świadczenia usług. Inaczej jest, jeżeli przed wykonaniem usługi spółka wpłaci część należności jako przedpłatę, zaliczkę, zadatek czy ratę. W ww. katalogu nie wymieniono kaucji. Dlatego zdaniem Wnioskodawcy import usług z tytułu najmu samochodu osobowego Wnioskodawca powinien rozpoznać w momencie upływu każdego okresu rozliczeniowego, po otrzymaniu faktury.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Na wstępie należy zauważyć, iż z treści pytania wynika, że Wnioskodawca oczekuje jedynie odpowiedzi odnośnie ustalenia powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług. W związku z powyższym na potrzeby niniejszej interpretacji przyjęto, jak wskazał Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego, iż miejscem świadczenia usługi najmu (dzierżawy) samochodu osobowego jest Polska zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), a Wnioskodawca jest podatnikiem z tytułu importu usług na terytorium Polski. Zatem w niniejszej interpretacji kwestia ta nie jest rozstrzygana.

Obowiązek podatkowy, zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o VAT, powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 4 ustawy o VAT).

W myśl art. 19 ust. 11 ustawy o VAT, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w s...