Jak ustalić rezydencję podatkową?

Pytanie podatnika: Gdzie podatnik posiada swoją rezydencję podatkową i w którym kraju ma obowiązek opodatkować dochody z działalności gospodarczej?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 lutego 2017 r. (data wpływu 7 marca 2017 r.), uzupełnionym 23 maja 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie ustalenia rezydencji podatkowej Wnioskodawcy w związku ze świadczeniem usług na terytorium Niemiec oraz kraju w którym dochody z tej działalności winny zostać opodatkowane – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 7 marca 2017 r. do Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie ustalenia rezydencji podatkowej Wnioskodawcy w związku ze świadczeniem usług na terytorium Niemiec oraz kraju w którym dochody z tej działalności winny zostać opodatkowane. Ww. wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 9 maja 2017 r. Znak: 0111-KDIB1-1.4011.5.2017.1.BK wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 23 maja 2017 r.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca wykonuje prace spawalniczo-montażowe (maszyny i elementy instalacji dla przemysłu spożywczego ze stali nierdzewnej) na warsztacie kontrahenta niemieckiego w siedzibie jego firmy na terenie Niemiec. Nie posiada on zarejestrowanej działalności w Niemczech ani nie posiada również na ich terenie oddziału w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Rzeczpospolitą Polska, a Republiką Federalną Niemiec. Ubezpieczony jest w Polsce i tutaj też odprowadza składki ZUS. W kraju podatnik również posiada całą rodzinę, która na terenie Polski wykonuje prace, a dzieci uczęszczają do szkoły. Okres jaki podatnik wykonuje pracę na terenie Niemiec - jest ciężki do określenia. Wprawdzie usługę swoją wykonuje on dla jednego kontrahenta, ale nieregularność zleceń i różny okres ich trwania nie pozwala na wskazanie czy okres ten przekracza 183 dni w skali roku. Bezwzględnie centrum interesów życiowych podatnika jest w Polsce, cały zarobek, poza bieżącymi wydatkami, podatnik inwestuje lub przywozi do kraju. Tutaj też, w ramach prowadzonej działalności posiada warsztat. Niestety realia ekonomiczne sprawiają, że obecnie, bardziej opłacalnym jest wykonywaniu usług dla kontrahenta niemieckiego.

Istotne elementy stanu faktycznego zawarto również we własnym stanowisku Wnioskodawcy w sprawie, gdzie wskazano, że Wnioskodawca posiada w Polsce centrum interesów osobistych oraz gospodarczych, jak również, że nie posiada za granica zakładu w rozumieniu umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 16 maja 2017 r., wskazano, m.in., że:

• zasady opodatkowania podatnika są znane organowi z urzędu, we wniosku o ustalenie rezydencji podatkowej nie ma żadnego znaczenia, czy podatnik jest rozliczany na zasadach ogólnych, czy też wg form uproszczonych,
• umowa ustna została zawarta pomiędzy podmiotami gospodarczymi prowadzącymi działalność;
• Wnioskodawca uzyskuje również dochody na terenie kraju w związku z tą samą działalnością,
• prace wykonywane na terytorium Niemiec nie są pracami budowlanymi, czy instalacyjnymi. Są to prace na warsztacie i inne prace uzupełniające.

Ponadto w odpowiedzi, na pytanie sformułowane alternatywnie jeżeli Wnioskodawca nie zawarł z kontrahentem niemieckim umowy w ramach prowadzonej przez siebie na terytorium Polski działalności gospodarczej, proszę podać jaka umowa cywilnoprawna, łączy Wnioskodawcę z tym kontrahentem (…), Wnioskodawca udzielił odpowiedzi „n/d”, z czego wywieść należy, że umowa z kontrahentem niemieckim została zawarta w ramach działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Polski.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Gdzie podatnik posiada swoją rezydencję podatkową i w którym kraju ma obowiązek opodatkować dochody z działalności gospodarczej?

Zdaniem Wnioskodawcy, podlega on nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w kraju. Zgodnie z art. 3 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „pdof’) podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce jeżeli na terenie kraju posiada on centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Warunek ten jest spełniony w 100%. Wnioskodawca posiada w kraju nie tylko firmę, ale przede wszystkim rodzinę (centrum interesów osobistych). Drugi z warunków wymienionych w ustępie 1a ustawy ciężko zweryfikować ze względu na brak stałości w miejscu wykonywania działalności. Ponadto pomiędzy obydwoma punktami mamy spójnik "lub" co oznacza alternatywę, wystarczy że podatnik spełni jeden z warunków wymienionych w tym ustępie. Zgodnie z komentarzem do modelowej umowy OECD o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz do naszej ustawy za centrum interesów osobistych uznaje się miejsce (kraj), w którym dana osoba posiada najwięcej powiązań osobistych, tj. rodzinnych (tzw. ognisko domowe), towarzyskich, miejsce, w którym podejmuje aktywność społeczną, kulturalną, polityczną, obywatelską, w którym należy do organizacji/klubów, uprawia hobby itp. Podstawowym czynnikiem jest tu miejsce przebywania rodziny, głównie współmałżonka (partnera życiowego) i małoletnich dzieci....