Ulga na złe długi w VAT – aspekty praktyczne

Jednym z warunków pozwalających na korektę rozliczeń VAT jest to, aby dostawa towaru lub świadczenie usług były dokonane na rzecz podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego albo likwidacji. Może powstać wątpliwość, czy wskazanie przez ustawodawcę postępowania upadłościowego lub likwidacji dotyczy momentu dokonania transakcji, czy też momentu dokonywania korekty rozliczeń podatku VAT.

W wydawanych interpretacjach organy podatkowe uznają dość jednolicie, że istotne jest, aby kontrahent nie był w upadłości lub likwidacji w momencie dokonywania transakcji.

Liczy się moment transakcji

Jak zauważył Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 12 grudnia 2011 r. (sygn. IPPP1/443-1408/11-3/ISZ), spółka może dokonać korekty podatku należnego VAT, gdy dłużnik w momencie dokonania korekty jest w trakcie postępowania upadłościowego lub likwidacji, o ile świadczenie usług zostało dokonane przez spółkę na rzecz podatnika VAT zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego wówczas w trakcie postępowania upadłościowego lub likwidacji.

Dwa lata na korektę

Kolejną kwestią, która może budzić wątpliwości, jest 2-letni okres na dokonanie przez podatnika korekty rozliczeń VAT. Czy okres 2 lat, wskazany w przepisie ustawy o VAT (art. 89a ust. 2 pkt 5), dotyczy okresu, za jaki jest składana deklaracja, czy też daty złożenia deklaracji, w której ujęta jest przedmiotowa korekta?

Kwestię tę rozstrzygnął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 26 kwietnia 2010 r. (sygn. IBPP2/443-277/10/LŻ), w której wyraźnie wskazał, że istotny w tym przypadku jest okres rozliczeniowy, za jaki składana jest deklaracja, a nie faktyczna data złożenia deklaracji.

Na marginesie warto zauważyć, że przepisy dotyczące ...