W którym roku potrącić koszt

Pytanie podatnika: Jak Spółka powinna rozliczyć koszty podwykonawców, opłaty za media i paliwo poniesione na przełomie 2009 i 2010 r.? Czy koszty podwykonawców powinny być uznane za koszt uzyskania przychodów 2009 r., czy 2010 r.?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP w dniu 16 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie rozliczenia kosztów podwykonawców, opłat za media i paliwo na przełomie 2009 i 2010 - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 października 2009 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie rozliczenia kosztów podwykonawców, opłat za media i paliwo na przełomie 2009 i 2010.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka jest firmą zajmującą się świadczeniem usług logistycznych i transportowych. Spółka wystawia na rzecz swoich klientów faktury za wykonanie usługi transportowej oraz faktury za zużycie paliwa w związku z wykonaniem usługi transportowej. Usługę transportową Spółka wykonuje korzystając z własnego taboru samochodowego. Zdarza się również, że Spółka podzleca wykonanie usługi transportowej podwykonawcom (innym firmom transportowym). W związku z wykonywaniem usług transportowych Spółka ponosi dodatkowe koszty - kupuje paliwo.

Spółka wystawia również faktury za usługi logistyczne. Usługa logistyczna jest świadczona na terenie magazynu wynajmowanego przez Spółkę. W związku z wykonywaniem usługi logistycznej Spółka ponosi różnego rodzaju koszty np. koszty wynajmu magazynu, opłaty za media (opłata za energię, za wodę, za gaz, itp.), itp.

Co do zasady, Spółka wystawia faktury za wykonanie usługi transportowej i logistycznej oraz za zużycie paliwa na koniec danego miesiąca. Przykładowo Spółka wystawi na rzecz swojego klienta fakturę za wykonanie usługi transportowej (transport w miesiącu wrześniu) oraz usługi logistycznej (logistyka w miesiącu wrześniu) w dniu 30 września 2009 r. W tym dniu Spółka wystawi również fakturę za zużycie paliwa w związku z wykonaniem usługi transportowej w miesiącu wrześniu.

Może się okazać, że do dnia 20 października 2009 r. Spółka nie otrzyma jednak faktur od podwykonawców, którzy wykonywali na zlecenie Spółki usługi transportowe w miesiącu wrześniu, faktur za zakup paliwa, czy faktur za media związane z wynajmem magazynu w miesiącu wrześniu. Spółka zna jednak wysokość wynagrodzenia należnego podwykonawcom, gdyż posiada zlecenia przekazane firmom transportowym, którym podzleciła wykonanie usługi transportowej. Spółka wie, na jaką kwotę wystawiona zostanie faktura za zakup paliwa, gdyż może ustalić wartość kupionego paliwa na podstawie kart paliwowych. Spółka wie też jaka opłata zostanie zafakturowana za media magazynu, wykorzystywanego do potrzeb świadczenia usług logistycznych (na podstawie wskazań liczników). W związku z tym, dla celów rachunkowych, Spółka do kosztów miesiąca września zaliczy koszty podwykonawców, koszty zakupu paliwa, opłaty za media, nawet jeśli fizycznie nie otrzyma faktur dokumentujących poniesienie tych kosztów.

Spółka płaci zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych do 20-go każdego miesiąca. Spółka nie korzysta z uproszczonej metody płacenia zaliczek na podatek. Innymi słowy, Spółka kalkuluje wysokość zaliczki na podatek dochodowy w oparciu o wysokość przychodów rzeczywiście uzyskanych w 2009 r. i kosztów uzyskania przychodów poniesionych w 2009 r.

Zdaniem Spółki, może się okazać, że powyżej opisana sytuacja zaistnieje na przełomie 2009 i 2010 r. tj. Spółka wykaże przychód z tytułu wykonania usługi transportowej i logistycznej oraz z tytułu zużycia paliwa w grudniu 2009 r., zaś faktury od podwykonawców, faktury za paliwo, media zostaną przez Spółkę otrzymane po 20 stycznia 2010 r. Spółka informuje, że jest zobowiązana do sporządzania sprawozdań finansowych.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Jak Spółka powinna rozliczyć koszty podwykonawców, opłaty za media i paliwo poniesione na przełomie 2009 i 2010 r.? Czy koszty podwykonawców powinny być uznane za koszt uzyskania przychodów 2009 r., czy 2010 r.?

Zdaniem Spółki:

Opłaty za media

Koszty wynikające z faktur wystawionych za media powinny być, zdaniem Spółki, uznane za koszty pośrednio związane z uzyskiwanym przychodem z tytułu świadczenia usługi logistycznej. W związku z tym, w stanie faktycznym opisanym we wniosku Spółka uważa, że może zaliczyć opłaty za media do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu wrześniu 2009 r., mimo że do dnia 20 października 2009 r. nie otrzyma faktur zakupowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy z ustawy dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm. - określanej w dalszej części „Ustawa o CIT”), koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. W art. 15 ust. 4e Ustawy CIT zdefiniowano moment &...