Opodatkowanie zachowku

Pytanie podatnika: Czy w świetle art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn Wnioskodawczyni zobowiązana jest do uiszczenia podatku od wypłaconego zachowku?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 07.10.2009 r. (data wpływu 12.10.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania zachowku - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12.10.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania zachowku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W marcu 2005 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni pozostawiając testament, w którym wszystko zapisał swojej siostrze. Ponieważ, gdyby nie było testamentu, Wnioskodawczyni byłaby jedynym spadkobiercą, wystąpiła z mocy prawa o zachowek w wysokości 1/2 całości majątku. W sierpniu 2005 r. Wnioskodawczyni wystąpiła na drogę sądową celem ustalenia wysokości kwoty zachowku. Do września 2007 r. powodem była siostra ojca Wnioskodawczyni, a po jej śmierci, od czerwca 2008 r. jej mąż i syn. W maju 2009 r. zapadł nie prawomocny wyrok Sądu, gdyż zostało złożone odwołanie. W związku z zapewnieniami strony pozwanej o chęci uregulowania zobowiązania wobec Wnioskodawczyni, w dniu 12 sierpnia 2009 r. wpłacono na konto Wnioskodawczyni I-ratę zachowku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.) Wnioskodawczyni zobowiązana jest do uiszczenia podatku od wypłaconego zachowku?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z literalnym brzmieniem art. 4a w związku z art. 6 ust. 1 pkt 2a ww. ustawy, biorąc pod uwagę fakt, że obowiązek podatkowy powstaje z dniem wypłacenia zachowku, czyli 12 sierpnia 2009 r., a więc pod rządami nowego brzmienia ustawy o podatku od spadków i darowizn, zdaniem Wnioskodawczyni, jest ona zwolniona od podatku. Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24 lutego 1999 r. III SA 7642/98 zachowku nie można utożsamiać ze spadkiem, tym bardziej, ze zgodnie z wolą spadkodawcy osoby uprawnione do zachowku nie zostały powołane do spadku. Zachowek stanowi więc pewną rekompensatę z tego tytułu. Wnioskodawczyni zgadza się, że wyrażenie „otwarcie spadku” (śmierć spadkodawcy) jest terminem techniczno-prawnym, który oznacza zespół skutków w sferze prawa podatkowego, jakie następuje z chwila śmierci spadkodawcy. Wnioskodawczyni zgadza się również, że stan rzeczy istniejących w chwili otwarcia spadku decyduje o osobach uprawnionych do zachowku. Jednakże, jako osoba uprawniona do zachowku, Wnioskodawczyni nie wchodzi w prawa majątkowe, ponieważ...