Ryczałt za nocleg nie przysługuje za czas przejazdu

Pytanie podatnika: Czy pracownikom przeprawiającym się promem, przysługuje ryczałt za nocleg odbyty na promie w trakcie rejsu ze Ś... do Y... i czy korzysta on ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2008 r. (data wpływu 28 listopada 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania ryczałtu za nocleg pracowników podróżujących promem – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28 listopada 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania ryczałtu za nocleg pracowników podróżujących promem.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Spółka z o.o. prowadzi działalność w zakresie udostępniania pracowników. W związku z tym zatrudnia pracowników, dla których w umowach o pracę miejscem pracy jest siedziba Spółki (miasto położone na terytorium RP). Pracownicy są oddelegowywani do pracy w Szwecji. W związku z oddelegowaniem służbowym pracowników za granicę wypłacane są im należności na pokrycie kosztów podróży zagranicznej, według przepisów rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalenia należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (diety, zwrot kosztów przejazdu, noclegów). Pracownikom, którzy nie przedkładają rachunków za noclegi wypłacany jest ryczałt w wysokości 25% limitu określonego w załączniku do rozporządzenia.

Ponadto, pracownicy przeprawiający się promem ze Ś. do Y. w trakcie rejsu (w godzinach 22.00-7.00) odbywają nocleg na promie. Rano po przyjeździe do miejsca pracy, rozpoczynają wykonywanie pracy na terenie Szwecji w charakterze kierowców. Pracodawca za nocleg odbyty na promie w trakcie rejsu ze Ś. do Y. wypłaca im ryczałt za nocleg. Od wartości wypłaconego ryczałtu nie pobiera zaliczek na podatek dochodowy, traktując te wypłaty jako zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy pracownikom przeprawiającym się promem, przysługuje ryczałt za nocleg odbyty na promie w trakcie rejsu ze Ś... do Y... i czy korzysta on ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie zwolnienia z opodatkowania ryczałtu za nocleg pracowników podróżujących promem. W zakresie obowiązku wypłacania ryczałtu za nocleg wniosek zostanie rozpatrzony odrębnym pismem.

Zdaniem Wnioskodawcy, pracownikom odbywającym podróż promem w porze nocnej, tj. w godzinach między 22.00 a 7.00 – przysługuje ryczałt za nocleg. W trakcie nocy spędzonej na promie pracownicy ci nie kierują pojazdami, lecz odpoczywają i śpią. Po przebytej nocy na promie muszą być wypoczęci i dyspozycyjni do podjęcia pracy zaraz po opuszczeniu promu i dotarciu do miejsca zatrudnienia. Ponieważ wypłacony ryczałt za nocleg nie przekracza 25% limitu za nocleg określonego w załączniku do rozporządzenia, korzysta on ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Należy podkreślić, że podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w treści cytowanego art. 9 ust. 1 ww. ustawy. Wszelkie ulgi i zwolnienia w prawie podatkowym są równi...