Zwrot nienależnie pobranych świadczeń

Pytanie podatnika: dotyczy obliczenia i zwrotu podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłaconej w 2004 r. odprawy z tytułu rozwiązania umowy o pracę, która uprzednio zwiększyła dochód podlegający opodatkowaniu, w kwocie uwzględniającej pobrany 40% podatek dochodowy.

Działając na podstawie art. 14b § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu zażalenia Pana Janusza G. zam. w Elblągu. ul. ... ../.., na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Elblągu Nr PD3 415-41 06 z dnia 28 sierpnia 2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie obliczenia i zwrotu podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłaconej w 2004 r. odprawy z tytułu rozwiązania umowy o pracę, która uprzednio zwiększyła dochód podlegający opodatkowaniu, w kwocie uwzględniającej pobrany 40% podatek dochodowy uznające stanowisko Strony zawarte we wniosku za nieprawidłowe, odmawiam zmiany zaskarżonego postanowienia.

Pan Janusz G. (NIP ...-...-..-..) korzystając z uprawnień zawartych w art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 14 czerwca 2006 r. zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Elblągu o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącego obliczenia i zwrotu podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłaconej w 2004 r. odprawy z tytułu rozwiązania umowy o pracę.

Z przedstawionego we wniosku stanu taktycznego wynika, że Pan Janusz G. w 2004 r. w związku z rozwiązaniem umowy o pracę przez pracodawcę otrzymał odprawę należną zgodnie z Kodeksem pracy oraz odszkodowanie wynikające z postanowień Układu Zbiorowego Pracy dla pracowników "T." S.A. w łącznej kwocie 57.420 zł brutto.

Wyżej wymienioną odprawę oraz pozostałe dochody uzyskane w 2004 r. Podatnik opodatkował w zeznaniu PIT-37 za 2004 r.

W związku z wypowiedzeniem umowy o pracę Pan Janusz G. odwołał się do Sądu Pracy. Sąd wydał w 2005 r. wyrok, na podstawie którego został przywrócony do pracy, w związku z czym pracodawca zażądał zwrotu nienależnie pobranego odszkodowania oraz odprawy w kwocie brutto. Podatnik zawarł z pracodawcą ugodę, na mocy której przyjęto formę zwrotu nienależnie pobranego świadczenia w ratach.

W roku 2005 Strona zwróciła pracodawcy kwotę 4.200 zł, pozostała kwota będzie zwracana w roku 2006 i w latach następnych, aż do całkowitego jej rozliczenia.

Pan Janusz G. zwrócił się z zapytaniem, kiedy i na jakich zasadach należy obliczyć wysokość i zwrot podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłaconej w 2004 r. odprawy, a następnie zwróconej pracodawcy w 2005 r. i w latach następnych.

Zdaniem Podatnika zwrot podatku od zwróconego nienależnie wypłaconego świadczenia winien nastąpić poprzez korektę rozliczenia rocznego za 2004 r. w kolejnych latach, w których spłacane będą raty odprawy do momentu ich całkowitej spłaty.

Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu postanowieniem Nr PD3/415-41/06 z dnia 28 sierpnia 2006 r. uznał przedstaw przez. Pana Janusza G. stanowisko za nieprawidłowe. Organ pierwszej instancji stwierdził bowiem, że Podatnik miał prawo odliczyć od dochodu kwotę 4.200 zł pracodawcy, w zeznaniu podatkowym składanym za rok 2005 (rok, w którym ten zwrot z dokonany), natomiast dokonywane zwroty nienależnie pobranego świadczenia w latach następnych będą podlegały odliczeniu od dochodu w wysokości dokonanego zwrotu w danym roku w zeznaniach podatkowych składanych za poszczególne lata. Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Podatnik nie koryguje zeznania podatkowego za 2004 r. (rok, w którym otrzymano świadczenie) z uwagi na to, że nieistotne jest kiedy nienależnie pobrano świadczenie, ale kiedy je zwrócono.

Ponadto organ pierwszej instancji stwierdził, iż Podatnik na mocy art. 75 § 2 pkt 1 lit. a) Ordynacji podatkowej może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty wraz ze skorygowanym zeznaniem podatkowym za rok 2005 (art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej), jeżeli nic dokonał odliczenia kwoty zwróconego pracodawcy w 2005 r. nienależnie pobranego świadczenia. Organ pierwszej instancji stwierdził również, że wysokość zastosowanej u Podatnika stawki podatkowej uzależniona będzie od osiągniętych w danym roku podatkowym dochodów.

Podatnik, nie zgadzając się ze stanowiskiem Naczelnika Urzędu Skarbowego Elblągu przedstawionym w postanowieniu Nr PD3 415-41/06 z dnia 28 sierpnia 2006 r. wniósł do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie zażalenie na postanowienie organu pierwszej instancji, w którym podtrzymuje swoje stanowisko zawarte we wniosku i stwierdza, że zwrot podatku od kwoty zwracanej corocznie pracodawcy winien być zwrócony wg stawki jaka została naliczona i zapłacona tj. 40%, a nie 19%.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu, przekazując zażalenie wraz z aktami sprawy, wniósł o utrzymanie w mocy zaskarżonego postanowienia.

Organ odwoławczy pismem z dnia 25 października 2006 r. zawiadomił Pana Janusza G. o możliwości zapoznania i wypowiedzenia się co do zebranych w sprawie materiałów i dowodów. Strona nie skorzystała z przysługującego prawa.

Dyrektor Izby Skarbowej w Olsztynie w przedmiotowej sprawie zważył, co nastę...