Dotacje przyznane w celu realizacji programów szkoleniowych

Pytanie podatnika: 1) Czy otrzymana przez Zakład dotacja dla potrzeb realizacji umowy o dofinansowanie projektu "Nowe materiały i technologie w budownictwie podwyższenie umiejętności i kwalifikacji pracowników" współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego i budżetu państwa stanowi obrót, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, z tytułu czynności wykonywanych w ramach tej umowy, tj. usług edukacyjnych?

2) W jaki sposób dokonać rozliczenia z zakładami pracy kierującymi beneficjentów ostatecznych, którzy będą pokrywali w 10% lub 20% koszt tego szkolenia, będący zgodnie z umową wkładem własnym?

3) Czy otrzymane przez Jednostkę dotacje na pokrycie kosztów przeprowadzonych usług szkoleniowych pochodzące z Europejskiego Funduszu Społecznego i budżetu państwa, w którym nie występuje wkład własny Zakładu, a beneficjenci ostateczni nie uczestniczą w pokrywaniu części kosztów, są obrotem w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i czy należy je traktować w analogiczny sposób jak w przypadku dotacji otrzymywanych przez Zakład od jednostek samorządu terytorialnego?

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Kielcach zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach z dnia 03.08.2006 r., znak: OG-/005/81PP/443-41/47/2006 w zakresie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącego obrotu z tytułu otrzymanych dotacji oraz sposobu rozliczeń z zakładami pracy kierującymi pracowników na szkolenia i uznaje, iż przedstawione przez podatnika we wniosku stanowisko jest prawidłowe w części dotyczącej sposobu rozliczeń z zakładami pracy kierującymi pracowników na szkolenia natomiast, nieprawidłowe w części dotyczącej obrotu z tytułu otrzymanych dotacji.

Wnioskiem z dnia 28.04.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 10.05.2006 r.) uzupełnionym w dniu 29.06.2006 r. podatnik zwrócił się do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach z prośbą o udzielenie pisemnych wyjaśnień dotyczących stosowania przepisów podatkowych z zakresu podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Jednostka w listopadzie 2005 r. podpisała z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości (PARP) umowę o dofinansowanie projektu "Nowe materiały i technologie w budownictwie - podwyższanie umiejętności i kwalifikacji pracowników" w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów ludzkich 2004 - 2006. Powyższy projekt współfinansowany jest z Europejskiego Funduszu Społecznego. PARP jest Jednostką Wdrażającą, której zadaniem jest przyznanie środków finansowych (dotacji) na realizację w/w projektu, stanowiących 84,80% całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu. Pozostałe 15,2% stanowiące wkład własny pochodzić będzie ze źródeł prywatnych, tj. od beneficjentów ostatecznych.

Wnioskodawca prowadzi również szkolenia na podstawie zawartych umów z Wojewódzkim Urzędem Pracy, na podstawie, których otrzymuje dotacje, pochodzące z Europejskiego Funduszu Społecznego i budżetu państwa pokrywające wszystkie koszty szkoleń organizowanych w ramach tych umów. Uczestnicy szkoleń (beneficjenci ostateczni) nie pokrywają w tym przypadku żadnych kosztów szkolenia.

Przedstawiając stan faktyczny Strona wniosła o udzielenie odpowiedzi na następujące pytania:

1. Czy otrzymana przez Zakład dotacja dla potrzeb realizacji umowy o dofinansowanie projektu "Nowe materiały i technologie w budownictwie podwyższenie umiejętności i kwalifikacji pracowników" współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego i budżetu państwa stanowi obrót, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, z tytułu czynności wykonywanych w ramach tej umowy, tj. usług edukacyjnych?
2. W jaki sposób dokonać rozliczenia z zakładami pracy kierującymi beneficjentów ostatecznych, którzy będą pokrywali w 10% lub 20% koszt tego szkolenia, będący zgodnie z umową wkładem własnym?
3. Czy otrzymane przez Jednostkę dotacje na pokrycie kosztów przeprowadzonych usług szkoleniowych pochodzące z Europejskiego Funduszu Społecznego i budżetu państwa, w którym nie występuje wkład własny Zakładu, a beneficjenci ostateczni nie uczestniczą w pokrywaniu części kosztów, są obrotem w rozumieniu art. 29 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług i czy należy je traktować w analogiczny sposób jak w przypadku dotacji otrzymywanych przez Zakład od jednostek samorządu terytorialnego?

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku 1 i 2 pytania otrzymana dotacja nie jest elementem podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ nie ma bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych usług w myśl art. 29 ust 1 w/w ustawy, nie powiększa obrotu, w związku z tym dotacja ta nie powinna być wykazana w deklaracji VAT - 7. Przy rozliczeniach z zakładami kierującymi beneficjentów ostatecznych na szkolenia Zakład powinien natomiast wystawić fakturę VAT, w której wykazana kwota brutto powinna odpowiadać kwocie, jaką mają oni zapłacić Zakładowi. Kwota ta powinna odpowiadać ich udziałowi w koszcie szkolenia. Według Strony czynność ta jest obrotem, lecz z uwagi na fakt, iż jest to usługa edukacyjna korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. W przypadku 3 pytania, zdaniem Podatnika otrzymane dotacje nie są obrotem w rozumieniu art. 29 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie występuje sprzedaż tych usług i nie mają one bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych usług.

W dniu 03.08.2006 r. Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach wydał postanowienie, znak: OG/005...