Grunty nie podlegają amortyzacji

Pytanie podatnika: Wnioskodawczyni (wspólnik spółki cywilnej) na podstawie umowy darowizny stała się właścicielką niezabudowanej nieruchomości gruntowej. Na tej nieruchomości wspólnicy spółki cywilnej, za zgodą jej właściciela, zamierzają dokonać inwestycji w postaci budowy obiektu gastronomicznego, odliczając przy tym podatek VAT jaki będzie poniesiony na zakup towarów i usług do budowy. Czy spółka cywilna w ewidencji środków trwałych prawidłowo będzie ujmować wartość środka trwałego jako sumę wartości działki oraz nakładów poniesionych przez spółkę cywilną na budowę?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 6 sierpnia 2010 r. (data wpływu 30 sierpnia 2010 r.), uzupełnionym w dniach 16, 24 i 26 listopada 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wartości początkowej środka trwałego - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wartości początkowej środka trwałego.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 1, § 3 i § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 3 listopada 2010 r. nr ILPB1/415-981/10-2/AGr wezwano do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 8 listopada 2010 r., natomiast w dniu 16 listopada 2010 r. wniosek uzupełniono (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 15 listopada 2010 r.). Ponadto wniosek uzupełniono w dniach 24 i 26 listopada 2010 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni (wspólnik spółki cywilnej) na podstawie umowy darowizny z dnia 2 czerwca 2006 r. stała się właścicielką niezabudowanej nieruchomości gruntowej. Na tej nieruchomości wspólnicy spółki cywilnej, za zgodą jej właściciela, zamierzają dokonać inwestycji w postaci budowy obiektu gastronomicznego, odliczając przy tym podatek VAT jaki będzie poniesiony na zakup towarów i usług do budowy. Po zakończeniu budowy i oddaniu obiektu do użytkowania, właściciel ww. nieruchomości zamierza zgłosić spółce cywilnej żądanie - w trybie art. 231 § 2 Kodeksu cywilnego - o wykupienie działki zajętej pod budowę. Spółka cywilna po zakończeniu inwestycji i dokonaniu dopuszczenia obiektu do użytkowania zamierza wprowadzić do ewidencji środków trwałych nakłady na obcym środku trwałym i rozpocząć amortyzację. W następnym terminie nastąpi przeniesienie własności gruntu na wspólników spółki cywilnej. Wnioskodawczyni oraz wspólnicy spółki cywilnej zamierzają zawrzeć umowę sprzedaży działki, w trybie art. 231 § 2 Kodeksu cywilnego, jako wartość sprzedaży podając wartość samej działki, bez uwzględnienia wartości nakładów poniesionych przez spółkę.

Wnioskodawczyni jest zarejestrowana jako podatnik podatku VAT.

Wnioskodawczyni nie wykorzystywała przedmiotowego gruntu w działalności gospodarczej, w tym również działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Właścicielka gruntu nie posiadała i nie posiada statusu rolnika ryczałtowego.

Posiadane grunty, właściciel nieruchomości, na podstawie odrębnego porozumienia, wyda Spółce cywilnej w posiadanie, w celu prowadzenia inwestycji (zgodnie z wymogami prawa budowlanego niezbędne jest prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane).
Między stronami nie będzie dokonywane rozliczenie nakładów związanych z wybudowaniem obiektu - ani przed, jak też po dokonanej transakcji sprzedaży. Spółka cywilna zamierza wybudować obiekt z własnych środków, a następnie nabędzie od właścicielki sam grunt za cenę odpowiadającą wartości gruntu niezabudowanego.

Zakupy towarów i usług związanych z przedmiotową inwestycją (wybudowaniem obiektu gastronomicznego) będą czynnościami dokonywanymi przez Spółkę cywilna, podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych:

Czy spółka cywilna w ewidencji środków trwałych prawidłowo będzie ujmować wartość środka trwałego jako sumę wartości działki oraz nakładów poniesionych przez spółkę cywilną na budowę?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

Stosownie do regulacji art. 22a ww. ustawy: amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własności,
2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
3) inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Zgodnie z art. 22g ust. 4 cytowanej ustawy za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych ś...