WSA. Dokumentowanie fakturą zaliczki na poczet czynszu

Z uzasadnienia: Otrzymanie zaliczki na poczet świadczenia usług najmu, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT, nie rodzi powstania obowiązku podatkowego. Z kolei w świetle przepisu art. 106b ust. 1 pkt 4 ww. ustawy nie ma obowiązku dokumentowania fakturą otrzymania części zapłaty przed wykonaniem usługi najmu, czyli nie ma obowiązku wystawiania faktury zaliczkowej.

SENTENCJA

Dnia 23 czerwca 2016 r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Waldemar Michaldo, Sędziowie: WSA Stanisław Grzeszek (spr.), WSA Ewa Michna, Protokolant st. sekretarz: Iwona Sadowska - Białka, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 23 czerwca 2016 r., sprawy ze skargi N. Sp.z o.o. w B., na interpretację indywidualną Ministra Finansów, z dnia 15 lutego 2016 r. Nr [...], w przedmiocie podatku od towarów i usług:

1. uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną,
2. zasądza od Ministra Finansów na rzecz strony skarżącej koszty, postępowania w kwocie 200 zł (dwieście złotych).

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 1 grudnia 2015 r. N. Spółka z o.o. w B. wystąpiła o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie konieczności udokumentowania otrzymanej kwoty zaliczki na poczet czynszu najmu fakturą zaliczkową i momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT w związku z wpłata ww. zaliczki.

W przedmiotowym wniosku przedstawiając stan faktyczny spółka wskazała, że jest właścicielem nieruchomości (grunty i budynki) "Centrum H. Z." w K., w których wynajmuje lokale na potrzeby działalności handlowo-usługowo-biurowej dla spółek i osób fizycznych. W dniu 10 listopada 2015 r. spółka podpisała z najemcą na okres 5 lat umowę na wynajem budynku o powierzchni [...] m2, który zostanie wybudowany na koszt spółki i oddany najemcy do użytkowania do dnia 30 czerwca 2016 r. Zgodnie z umową przyszły najemca ma płacić czynsz w wysokości 44.895,00 zł brutto, od dnia protokolarnego odebrania budynku -miesięcznie z góry, w terminie do 10 dnia każdego miesiąca przelewem na konto spółki. W dniu 20 listopada 2015 r. przyszły najemca wpłacił na konto spółki kwotę w wysokości 1.207.000,00 zł zgodnie z podpisaną umową. Zgodnie z zapisami § 1 pkt 7 umowy jest to: " (...) zaliczka na poczet czynszu płatnego z góry, którą najemca wpłaci najpóźniej w dniu podpisania umowy. Kwota zaliczki zostanie rozliczona w 50% na początku trwania umowy a w 50% w ostatnich miesiącach trwania umowy, tak aby po zakończeniu umowy została całkowicie wykorzystana. Najemca w tym czasie będzie zwolniony z uiszczania miesięcznego czynszu najmu (...)". Otrzymana przez spółkę kwota na poczet czynszu najmu nie jest 100% wartością czynszu, jaki najemca będzie miał obowiązek uiścić.

W związku z tak zarysowanym stanem faktycznym zadano następujące pytanie:

Czy wpłata zaliczki na poczet czynszu najmu powoduje powstanie obowiązku podatkowego oraz obowiązek wystawienia faktury zaliczkowej? Kiedy powstanie obowiązek podatkowy w podatku VAT w prezentowanej sytuacji?

Zdaniem Wnioskodawcy, z analizy art.19a ust. 5, ust. 7, ust. 8 oraz art. 106i ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usługi najmu powstaje z chwilą wystawienia faktury. Natomiast jeśli podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, to obowiązek podatkowy powstaje nie później niż z chwilą upływu terminu płatności. O tym kiedy ma być rozliczony podatek należny z tytułu świadczenia przez spółkę umów najmu decyduje moment wystawienia faktury, przy czym nieprzekraczalnym terminem jest ustalony między stronami termin płatności.

Określenie w umowie najmu terminu zapłaty zaliczki oraz dokonanie jej zapłaty nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku VAT a także obowiązku wystawienia faktury. W zaistniałym stanie faktycznym obowiązek podatkowy powstanie każdorazowo co miesiąc w dniu sporządzenia faktury, wystawionej nie później niż z upływem terminu płatności tj. do 10 każdego miesiąca.

Dyrektor Izby Skarbowej działający w imieniu Ministra Finansów w interpretacji indywidualnej z dnia 15 lutego 2016 r. nr [...] stwierdził, że stanowisko N. Spółka z o.o. w przedmiocie podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

W uzasadnieniu Minister Finansów wskazał, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują szczególny moment powstania obowiązku podatkowego dla usługi najmu, tj. z chwilą wystawienia faktury. Natomiast w sytuacji, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje nie późnej niż z chwilą upływu terminu płatności.

Innymi słowy, jak podkreślił organ o tym kiedy ma być rozliczony podatek należny z tytułu świadczenia takich usług decyduje co do zasady moment wystawienia faktury, jednak nieprzekraczalnym momentem jest termin płatności ustalony pomiędzy stronami.

W przedmiotowej sprawie należało stwierdzić, w ocenie organu, że wprawdzie kwota 1.207.000,00 zł została wpłacona przed wykonaniem usługi i określona jest przez wnioskodawcę mianem zaliczki, jednakże z opisu sprawy wynika, że "dzień podpisania umowy", tj. dzień 10 listopada 2015 r. to również termin płatności określony przez strony w umowie dla tej części należności.
Zatem, jak wskazał, organ to dzień 10 listopada 2015 r. należy uznać za termin płatności tej części czynszu z tytułu umowy najmu.

W dalszej kolejności organ wskazał na art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, z którego wynika, że fakturę wystawia się nie później niż z upływem terminu płatności - w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4, stwierdzając, że skoro strony ustaliły termin płatności części czynszu z tytułu świadczonej usługi najmu na dzień 10 listopada 2015 r., to wnioskodawca winien wystawić nie później niż do dnia 10 listopada 2015 r. fakturę dla żądanej w tym terminie od najemcy kwoty z tytułu umowy najmu, w myśl art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług.

Tak więc w przedmiotowej sprawie obowiązek podatkowy z tytułu umowy najmu w odniesieniu do tej części należności, dla której termin płatności określono jako "najpóźniej w dniu podpisania umowy", a ta została podpisana 10 listopada 2015 r, powstał, jak podkreślił organ, z chwilą upływu tego terminu płatności, tj. 10 listopada 2015 r.

Bez znaczenia dla sprawy, jak wskazał organ, jest fakt, że strony ustaliły w umowie najmu nieruchomości, że kwota ta będzie rozliczona w poszczególnych miesiącach.

Pismem z dnia 1 marca 2016 r. spółka wezwała organ do usunięcia naruszenia prawa, zarzucając naruszenie przepisów prawa materialnego poprzez błędną wykładnię art. 19a ust. 5, ust. 7, ust. 8 oraz art. 106i ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, wnosząc tym samym o zmianę interpretacji w całości i wydanie jej zgodnie ze stanowiskiem N. Sp. z o.o.

Dyrektor Izby Skarbowej działający w imieniu Ministra Finansów, pismem z dnia 29 marca 2016 r. nr [...] stwierdził brak podstaw do zmiany ww. indywidualnej interpretacji.

Na powyższą interpretację indywidualną N. Sp. z o.o. wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie.

Zaskarżonej interpretacji zarzucono naruszenie przepisów prawa materialnego poprzez błędną wykładnię definicji pojęcia zaliczki oraz zastosowania art. 106i ust. 3 w powiązaniu z art. 19a ust. 5 pkt 4, ust. 7, ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług oraz wniesiono o uchylenie zaskarżonej indywidualnej interpretacji w całości i zasądzenie na rzecz strony skarżącej kosztów postępowania wg norm przepisanych.

W uzasadnieniu skarżąca spółka powtórzyła dotychczasową argumentację, dodatkowo wskazując, że organ błędnie interpretuje pojęcie zaliczki. Spółka podkreśliła, że ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji zaliczki i przedpłaty, dlatego należy odwołać się do znaczenia językowego tego pojęcia. Zgodnie ze słownikiem PWN przez zaliczkę rozumie się "część należności wpłacanej lub wypłacanej z góry na poczet tej należności", natomiast przez przedpłatę -"określoną sumę pieniędzy, stanowiącą część ceny towaru, wpłacaną z góry w celu uzyskania gwarancji jego zakupu w określonym terminu". Zatem według skarżącej kwota w wysokości 1.207.000,00 zł jest otrzymaną przed wykonaniem usługi najmu i stanowi część wpłaty na poczet przyszłych należności w związku z tym spełnia definicję pojęcia zaliczki określonej w słowniku PWN.

Reasumując zdaniem skarżącej spółki należy stwierdzić, że określona w umowie kwota 1.207.000,00 zł jest zaliczką na poczet przyszłego czynszu najmu nieruchomości, która nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku VAT, a także obowiązku wystawienia faktury.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej działającego w imieniu Ministra Finansów wniósł o jej oddalenie podtrzymując dotychczasowe stanowisko w sprawie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje.

Zgodnie z art. 1 § 1 oraz art. 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. z 2014 r, póz....