Rozliczenie należności (zaległości) w VAT

Teza: Organ dokonujący zaliczenia kwot wpłat oraz kwot zwrotu podatku na poczet należności (zaległości) w VAT, dokonuje tego z uwzględnieniem decyzji wymiarowych dotyczących tego podatku. Postanowienia w przedmiocie tych zaliczeń istotnie są tylko aktami formalnymi w tym sensie, że dokonują tylko zaliczenia określonych kwot na wyliczone w deklaracji lub w decyzji należności podatkowe (ewentualnie łącznie z odsetkami), natomiast nie jest dopuszczalne dokonywanie w nich oceny albo zmiany tych decyzji, w których te podatki określono (oczywiście "samej" deklaracji organ też nie może zmieniać).

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący S. NSA Maria Serafin-Kosowska / spr./ Sędziowie WSA Grzegorz Panek WSA Tomasz Smoleń Protokolant sekr. sąd. Eliza Kaplita-Wójcik po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 6 lutego 2014r. spraw ze skarg M. D. i E. O. – wspólniczek spółki cywilnej: "A" z siedzibą w S. na postanowienia Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] października 2013r. - nr [...] w przedmiocie zaliczenia wpłaty z dnia 26 kwietnia 2011r., - nr [...] w przedmiocie zaliczenia wpłaty z dnia 25 lipca 2011r., - nr [...] w przedmiocie zaliczenia wpłaty z dnia 1 sierpnia 2011r., - nr [...] w przedmiocie zaliczenia wpłaty z dnia 26 października 2011r., - nr [...] w przedmiocie zaliczenia wpłaty z dnia 7 listopada 2011r. , - nr [...] w przedmiocie zaliczenia wpłaty z dnia 25 stycznia 2012r. , - nr [...] w przedmiocie zaliczenia wpłaty z dnia 2 października 2012r. , - nr [...] w przedmiocie zaliczenia zwrotu podatku od towarów i usług w kwocie 9.399 zł. za luty 2011r., - nr [...] w przedmiocie zaliczenia zwrotu podatku od towarów i usług w kwocie 15.008 zł. za maj 2011r., - nr [...] w przedmiocie zaliczenia zwrotu podatku od towarów i usług w kwocie 28.397 zł. za czerwiec 2011r., - nr [...] w przedmiocie zaliczenia zwrotu podatku od towarów i usług w kwocie 47.681 zł. za wrzesień 2011r. - oddala skargi.

UZASADNIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał w dniu [...] lipca 2013r. postanowienia o zaliczeniu "A" s.c. M.D., E.O. z siedzibą w S. wpłat gotówkowych oraz kwot zwrotów podatku od towarów i usług na poczet należności podatkowych a mianowicie postanowieniem:
1/ nr [..] zaliczył wpłatę kwoty 4.183 zł z dnia 26 kwietnia 2011r. na poczet podatku od towarów i usług za styczeń 2011r. w tym 4.097,55 zł na należność główną a 85,45 zł na odsetki,
2/ nr [...] zaliczył wpłatę kwoty 46.094 zł z dnia 25 lipca 2011r. na poczet podatku od towarów u i usług:
- za styczeń 2011r. 5.301,45 zł na należność główną i 289 zł na odsetki,
- za marzec 2011r. 156 zł na należność główną,
- za kwiecień 2011r. 39.432,30 zł na należność główną i 915, 25 zł na odsetki,
3/ nr [...] zaliczył wpłatę kwoty 30.081 zł z dnia 1 sierpnia 2011r. na poczet podatku od towarów i usług za kwiecień 2011r. w tym 29.321,99 zł na należność główną a 759,01 zł na odsetki,
4/ nr [...] zaliczył wpłatę kwoty 49.863 zł z dnia 26 października 2011r. na poczet podatku od towarów i usług:
- za kwiecień 2011r. 22.367,71 zł na należność główną i 1.317 zł na odsetki,
- za lipiec 2011r. 25.570,11 zł na należność główną i 608,18 zł na odsetki,
5/ [...] zaliczył wpłatę kwoty 28,80 zł z dnia 7 listopada 2011r. na poczet podatku od towarów i usług za lipiec 2011r., w tym 28,01 zł na należność główną a 0,79 zł odsetki,
6/ [...] zaliczył wpłatę kwoty 126.709 zł z dnia 25 stycznia 2012r. na poczet podatku od towarów i usług:
- za lipiec 2011r. 40.452,88 zł na należność główną i 2.374 zł na odsetki,
- za sierpień 2011r. 54.830 zł na należność główną i 2.545 zł na odsetki,
- za październik 2011r. 25.901,23 zł na należność główną i 605,89 zł na odsetki,
7/ [...] zaliczył wpłatę kwoty 7.734 zł z dnia 2 października 2012r. na poczet podatku od towar i usług za października 2011r. w tym 6.895,09 zł na należność główną, a 838,91 zł na odsetki,
8/ [...] zaliczył zwrot podatku od towarów i usług za luty 2011r. w kwocie 9.399 zł na poczet podatku od towarów i usług za październik 2011r. w tym 8.193,82 zł na należność główną, a 1.205,18 zł na odsetki,
9/ [...] zaliczył zwrot podatku od towarów i usług za maj 2011r. w kwocie 15.008 zł na poczet podatku od towarów i usług za październik 2011r. w tym 13.083,57 zł na należność główną, a 1.924,43 na odsetki,
10/ [...] zaliczył zwrot podatku od towarów i usług za czerwiec 2011r. w kwocie 28.397 zł na poczet podatku od towarów i usług za październik 2011r. w tym 24.756,14 zł na należność główną, a 3.640,86 zł na odsetki,
11/ [...] zaliczył zwrot podatku od towarów i usług za wrzesień 2011r. w kwocie 47.681 zł na poczet podatku od towarów i usług:
- za październik 2011r. 5.386,15 zł na należność główną i 792,00 zł na odsetki,
- za listopad 2011r. 28.623 zł na należność główna i 3.859 zł na odsetki,
- za grudzień 2011r. 8.027,91 zł na należność główną i 992,94 zł na odsetki,
Jako podstawę prawną postanowień dotyczących zaliczenia wpłat gotówkowych Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego w [... ] /powoływany dalej jako organ I instancji/ wskazał art. 62 § 1, § 4, art. 51 § 1, art. 55 § 2, art. 53 § 1, art. 63 § 1 , art. 58 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.Ordynacja podatkowa /Dz.U. poz. 749 z 2012r. z późn. zm. – powoływana dalej jako Ordynacja podatkowa/, § 2, § 4 ust.1 pkt. 6 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach /Dz.U. nr 165 poz.1373 z 20005r. z późn. zm. – powoływane dalej jako Rozporządzenie/ oraz kolejne Obwieszczenia Ministra Finansów w sprawie odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych /poczynając od Obwieszczenia z dnia 21 stycznia 2011r./, zaś jako podstawę prawną postanowień dotyczących zaliczenia kwot zwrotu podatków od towarów i usług wskazał art. 76 §1, art. 76a § 1, art. 76b §1, art. 63 § 1, art. 56 § 1, art. 55 § 2, art. 53 §1, § 5 pkt.1, art. 51 p1, art. 58, art. 62 § 1 cyt. Ordynacji podatkowej, wymienione wyżej przepisy cyt. Rozporządzenia oraz obwieszczenia w przedmiocie odsetek.

Wszystkie powyższe postanowienia organu I instancji utrzymane zostały w mocy postanowieniami Dyrektora Izby Skarbowej /powoływanego dalej jako organ II instancji/ z dnia 1 października 2013r. nr nr [...] wydanymi na podstawie art. 233 § 1 pkt.1 w związku z art. 239 cyt. Ordynacji podatkowej.

W uzasadnieniach powyższych postanowień organ II instancji podał, że spółka cywilna "A" złożyła do organu I instancji kwartalne deklaracje w podatku od towarów i usług, a to w dniach 26 kwietnia 2011r, 25 lipca 2011r., 25 października 2011r. i 25 stycznia 2012r. odpowiednio za pierwszy, drugi, trzeci i czwarty kwartał 2011r.

Korekty tych deklaracji w różnych zakresach spółka złożyła w dniach 28 września 2012r., 6 grudnia 2012r., 17 stycznia 2013r. i 1 marca 2013r. Na poczet należnych zobowiązań w tym podatku spółka dokonała do organu I instancji wpłat: w dniu 26 kwietnia 2011r. w kwocie 4.183 zł, w dniu 25 lipca 2011r. w kwocie 46.094 zł, w dniu 1 sierpnia 2011r. w kwocie 30.081 zł, w dniu 26 października 2011r. w kwocie 49.863 zł, w dniu 7 listopada 2011r. w kwocie 28,80 zł, w dniu 25 stycznia 2012r. w kwocie 126.709 zł i w dniu 2 października 2012r. w kwocie 7.734 zł.

W dniu [...] kwietnia 2013r. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej (powoływany dalej jako DUKS) wydał w stosunku do spółki cywilnej "A" decyzje w przedmiocie podatku od towarów i usług w których określił spółce zobowiązania podatkowe za poszczególne miesiące 2011r: za styczeń, marzec, kwiecień, lipiec, sierpień, październik, listopad i grudzień w kwotach odpowiednio 9.399 zł, 156,00 zł 91.122 zł, 66.051 zł, 54.830 zł, 84...