Orzecznictwo podatkowe: Ulga „meldunkowa” w przypadku różnego okresu zameldowania małżonków

Pismem z dnia 19.02.2006r. Strona wystąpiła z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego a szczególności art. 21 ust. 22 w związku z art.21ust.1 pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zwana dalej u.p.d.f. We wniosku skarżący przedstawił następujący stan faktyczny sprawy:

Wraz z żoną jest właścicielem lokalu mieszkalnego przy ul. Ł. w Warszawie. Lokal ten stanowi odrębną nieruchomość i został nabyty do majątku wspólnego. Prawo własności do lokalu skarżący wraz z żoną nabył na podstawie umowy zawartej ze Spółdzielnią „V.” o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia jego własności na rzecz skarżącego w dniu 8 stycznia 2007 r. w formie aktu notarialnego. Od 2004 r. (we wniosku nie wskazano dokładnej daty) do 8 stycznia 2007 r. lokal był użytkowany przez skarżącego na podstawie umowy o budowę lokalu zawartej pomiędzy wnioskodawcą jako członkiem spółdzielni a Spółdzielnią „V.” w trybie art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) zwana dalej „u.o.s.m.”. Skarżący zameldowany jest więc w przedmiotowym lokalu na okres dłuższy niż 12 miesięcy, natomiast żona w przedmiotowym lokalu zameldowana nie jest. W tym stanie faktycznym skarżący postawił pytania:

1. czy spełniona została hipoteza normy art.21 ust. 1 pkt 126 u. p. d. f. w przypadku, gdy w lokalu mieszkalnym stanowiącym przedmiot zbycia skarżący był zameldowany przez okres dłuższy niż 12 miesięcy przed datą zbycia lokalu a okres zameldowania jego żony był krótszy niż 12 miesięcy w sytuacji gdy lokal został nabyty do majątku wspólnego,
2. od jakiej daty należy liczyć okres zameldowania, o którym mowa w art.21 ust. 1 pkt 126 u.p.d.f.

Zdaniem skarżącego dochody osiągnięte ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego wraz z żoną do majątku wspólnego, w którym jeden z małżonków jest zameldowany w lokalu nabytym po 1 stycznia 2007 r. na pobyt stały, przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy licząc od daty zbycia lokalu podlegają w całości zwolnieniu przewidzianemu w art. 21 ust. 1 pkt 126 u.p.d.f.., o ile zostaną spełnione warunki wymienione w art.21 ust.21 u.p.d.f. związane z formalnym zgłoszeniem sprzedaży w urzędzie skarbowym. Warunek zameldowania przez drugiego małżonka nie jest konieczny do uzyskania zwolnienia określonego w art.21 ust. 1 pkt 126 u.p.d.f, ponieważ zgodnie z art.21 ust.22 u.p.d.f. omawiane zwolnienie ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Postanowieniem z dnia 14.03.2007 r. Nr 1433/NL/LF/III/415-30/07/ZDW Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów uznał stanowisko wyrażone przez Stronę za nieprawidłowe. W uzasadnieniu przedstawiającym stan prawny zajętego stanowiska powołano przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8, art. 21 ust. 1 pkt 126 i art. 21 ust. 22 u.p.d.f. w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007r. Na podstawie wymienionych przepisów organ podatkowy pierwszej instancji stwierdził, że okres zameldowania na pobyt stały, uprawniający do skorzystania z ulgi, powinien być liczony od dnia nabycia nieruchomości na własność i ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków. Zdaniem organu pierwszej instancji zwolnienie może być zastosowane jeśli oboje małżonkowie będą zameldowani na pobyt stały w okresie 12 miesięcy od chwili nabycia nieruchomości na własność do momentu sprzedaży. Niespełnienie warunku przez jednego z małżonków 12 miesięcznego okresu zameldowania na pobyt stały nie będzie dawało podstawy do zwolnienia z podatku części przychodu ze sprzedaży, uzyskanego przez tego małżonka.

Nie zgadzając się z powyższym postanowieniem skarżący złożył zażalenie, w którym zarzucił decyzji wydanej w pierwszej instancji naruszenie art. 21 ust. 22 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.– Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 ze zm) zwana dalej „ord. pod.” i wniósł o uchylenie postanowienia w części dotyczącej konieczności spełnienia warunku minimalnego okresu zameldowania przez obojga małżonków w celu zastosowania zwolnienia z podatku przychodów ze sprzedaży nieruchomości. W uzasadnieniu zażalenia skarżący podtrzymał prezentowaną we wniosku argumentacją prawną. Z uzasadnienia zażalenia wynika również, iż skarżący zarzuca zaskarżonemu postanowieniu naruszenie art.21 ust.22 u.p.d.f. a nie ord. pod. co wskazuje na oczywistą omyłkę w petitum zażalenia. Ten właśnie przepis jest przedmiotem sporu pomiędzy stronami. Organ pierwszej instancji stwierdził, iż na podstawie tego przepisu warunek zameldowania w lokalu na okres nie krótszy niż 12 miesięcy dotyczy obojga małżonków, natomiast skarżący, iż zwolnienie dotyczy obojga małżonków przy spełnieniu warunku zameldowania przez jednego z nich. Ponadto zdaniem skarżącego w decyzji organu pierwszej instancji zabrakło oceny prawnej stanowiska skarżącego, ponieważ ogranicza się ona wyłącznie do zacytowania przepisów u.p.d. f.

Po rozpoznaniu zarzutów zażalenia, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie jak stwierdzono w sentencji decyzji „odmówił zmiany lub uchylenia postanowienia organu pierwszej instancji”.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wyraził następujący pogląd.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) u.p.d.f. Nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r. (art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy).

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 u.p.d.f., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 u.p.d.f., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, jeżeli podatnik był zameldowany w tym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Stosownie do art. 21 ust. 22 u.p.d.f. zwolnienie to ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków. Powyższe zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze sprzedaży lokalu, nabytego po dniu 1 stycznia 2007 r. Zasady te obejmują również zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 126 u.p.d.f. Oznacza to, że do okresu zameldowania, od którego zależy możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego nie może być wliczany okres zameldowania przed dniem 1 stycznia 2007 r. Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie okres zameldowania podatnika powinien być liczony najwcześniej od dnia nabycia budynku lub lokalu mieszkalnego. Tym samym okres zameldowania podatnika na pobyt stały przed dniem nabycia w rozumieniu u.p.d.f., pozostaje bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia prz...