Orzecznictwo podatkowe: Różne stawki VAT dla różnych części nieruchomości?

Zaskarżoną decyzją z dnia 30 marca 2007 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie odmówił zmiany postanowienia Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 7 sierpnia 2006 r. w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.

Z akt sprawy wynika, iż wnioskiem z dnia 19 czerwca 2006 r. Skarżąca – S. sp. z o.o. z siedzibą w Warszawie zwróciła się do Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie o udzielenie pisemnej interpretacji co do sposobu i zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Przedstawiając stan faktyczny wskazała, że nabyła prawo użytkowania wieczystego działki położonej w Warszawie. Prawo to trwa do 31 grudnia 2097 r. Na działce spółka wybuduje budynek, w którym znajdować się będą lokale mieszkalne, z wyjątkiem parteru, gdzie usytuowane będą lokale użytkowe. W budynku zaplanowano też podziemny garaż, z przyporządkowanymi do lokali mieszkalnych i użytkowych miejscami parkingowymi. Garaże są integralną częścią urządzeń związanych z budynkiem mieszkalnym i nie stanowią w myśl przepisów prawa budowlanego odrębnego obiektu. W budynku zaplanowano również przynależne do lokali komórki lokatorskie. Spółka planuje sprzedawać poszczególne lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich miejscami parkingowymi oraz komórkami lokatorskimi.

W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym spółka wniosła o odpowiedź na pytanie, czy przy jednoczesnej sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu oraz przynależnym miejscem parkingowym i komórką lokatorską powinna stosować preferencyjną stawkę podatku od towarów i usług określoną w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm., dalej: u.p.t.u.), czy też powinna wyłączyć z zastosowania preferencyjnej stawki podatku miejsca parkingowe w garażu podziemnym.

W opinii Skarżącej ma ona prawo do zastosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług w odniesieniu do całości przedmiotu sprzedaży, tj. lokalu mieszkalnego wraz z miejscem parkingowym oraz komórką lokatorską. Zgodnie bowiem z art. 146 § 1 pkt 2 lit. b) u.p.t.u. w przypadku dostawy budynku lub jego części zasiedlonego po raz pierwszy stosuje się stawkę 7% w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części z wyłączeniem lokali użytkowych. Skoro zatem jednocześnie ze sprzedażą lokalu mieszkalnego podatnik dokonuje sprzedaży miejsca postojowego i komórki lokatorskiej przynależnych do tego lokalu i służących zaspokajaniu potrzeb zamieszkujących go osób. to uznać należy, że sprzedając miejsce postojowe i komórkę lokatorską dokonuje dostawy służącej zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych. Skarżąca podkreśliła, iż kupując miejsce parkingowe nabywca lokalu uzyska prawo do korzystania z tego miejsca z wyłączeniem innych osób oraz że prawo do korzystania z miejsca parkingowego jest nierozerwalnie związane z nabyciem danego lokalu mieszkalnego, stanowiąc jego integralną część.

Postanowieniem z dnia 7 sierpnia 2006 r. Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe. Powołując się na przepisy u.p.t.u. oraz ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokal (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.) wskazał, iż ustawodawca dokonał wyraźnego rozróżnienia pomiędzy pojęciem samodzielnego lokalu mieszkalnego a pojęciem części składowej tego lokalu. Jedynie lokal mieszkalny wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służy bezpośrednio zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych. Natomiast pomieszczenia zdefiniowane jako pomieszczenia przynależne (piwnica, strych, komórka, garaż) stanową co prawda część lokalu mieszkalnego, lecz w sensie funkcjonalnym służą zaspokajaniu innych potrzeb niż mieszkaniowe.

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b) u.p.t.u. stawki 7% nie stosuje się w przypadku dostawy lokali użytkowych. W opinii Naczelnika Urzędu Skarbowego miejsce parkingowe jest właśnie lokalem użytkowym, a zatem podlega wyłączeniu z opodatkowania preferencyjną stawką podatku od towarów i usług.

W odniesieniu do komórki lokatorskiej w opinii organu pierwszej instancji dopuszczalne jest zastosowanie 7% stawki podatku.

Pismem z dnia 10 sierpnia 2006 r. Skarżąca wniosła zażalenie na powyższe postanowienie wnosząc o jego uchylenie w części uznającej za nieprawidłowe stanowisko spółki odnośnie stawki właściwej dla opodatkowania sprzedaży miejsca parkingowego przynależnego do lokalu mieszkalnego oraz o przekazanie sprawy do ponownego rozparzenia organowi pierwszej instancji.

Zdaniem Spółki organ podatkowy nie zwrócił należytej uwagi na klasyfikację prowadzonej przez nią inwestycji według symbolu PKOB, a o zastosowaniu preferencyjnej stawki decyduje przede wszystkim klasyfikacja budynku, w którym wykonywane są prace budowlane. Kwalifikacja budynku jako budynku mieszkalnego powinna skutkować zastosowaniem 7% stawki zarówno dla samych lokali mieszkalnych jak przynależnych do nich część składowych.

Ponadto Skarżąca za...