Zmiana przeznaczenia środka trwałego a korekta VAT

W myśl ustawy o VAT w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty dokonuje się w rozliczeniu za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku zmiany przeznaczenia środka trwałego. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Przykład:
Podatnik dokonał zakupu środka trwałego o wartości powyżej 15 000 zł w 2012 roku. W tym roku oddał również środek do użytkowania (środek trwały podlega amortyzacji). Wartość podatku naliczonego wynosiła 100 000 zł. Podatnik wykorzystuje środek trwały tylko do wykonywania czynności opodatkowanych. Środek trwały nie jest nieruchomością. W roku nabycia, z chwilą otrzymania faktury, podatnik dokonał odliczenia 100% wartości podatku naliczonego, tj. 100 000 zł.

W 2014 roku podatnik powróci do zwolnienia podmiotowego z VAT. Oznacza to powstanie dwóch istotnych okoliczności. Po pierwsze, podatnik dokona zmiany przeznaczenia środka trwałego w okresie korekty (5 lat), po drugie, całkowicie zmienia się przeznaczenie nabytego środka trwałego (będzie on służył działalności zwolnionej z VAT).

Dla podatnika wiąże się to z dokonaniem w okresach korekty dość sporego pomniejszenia wartości podatku naliczonego:

100 000 zł x 1/5 = 20 000 zł.

Za 2012 rok korekta podatku nie była wymagana (pierwszy rok korekty).

Za 2013 rok korekta podatku również nie będzie wymagana.

Za lata 2014, 2015 i 2016 korekta będzie konieczna (odpowiednio w deklaracji za pierwszy okres rozliczeniowy lat 2015, 2016 i 2017). Wynosić ona będzie każdorazowo 20 000 zł In minus.

Zwróćcie uwagę, że podatnik niepodlegający obowiązkowi składania deklaracji VAT (zwolnienie podmiotowe) w tym przypadku będzie jednak zobowiązany do złożenia tej deklaracji pomimo wyboru zwolnienia.

Podobnej korekty, tym razem z wykorzystaniem proporcji, będzie zobowiązany dokonać podatnik, który prowadząc działalność mieszaną, dokona zmiany przeznaczenie środka trwałego, tj. będzie on służył zarówno sprzedaży zwolnionej, jak i opodatkowanej, a nie tylko opodatkowanej.

Przykład:
Podatnik prowadzi sprzedaż mieszaną i nabył maszynę (środek trwały o wartości powyżej 15 000 zł, podlegający amortyzacji), która służy mu tylko do działalności opodatkowanej. W pewnym momencie (w okresie korekty) zachodzi wykorzystanie tego środka trwałego również do działalności zwolnionej – spowoduje to konieczność korekty odliczonego podatku n...