Zasady składania informacji podsumowujących VAT-UE

Stosownie do postanowień art. 100 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r., nr 177, poz. 1054, z późn. zm., dalej: ustawa o VAT), podatnicy podatku od towarów i usług, zarejestrowani jako podatnicy VAT-UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym informacje podsumowujące o dokonanych transakcjach:

1. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, dla której zastosowanie ma stawka 0% na rzecz podatników od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących podatnikami, zidentyfikowanych dla potrzeb podatku od wartości dodanej,
2. wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów od podatników podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej,
3. dostawach towarów w ramach procedury uproszczonej dla wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej,
4. świadczenia usług, do których stosuje się art. 28b, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, świadczonych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, innych niż zwolnionych od podatku od wartości dodanej lub opodatkowanych stawką 0%, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca.

W informacji podsumowującej nie wykazuje się natomiast usług nabytych przez podatnika, w odniesieniu do których to on jest zobowiązany do rozliczenia VAT.

Termin składania VAT-UE

Zgodnie z brzmieniem art. 100 ust. 3 ustawy o VAT informacje podsumowujące składa się w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania transakcji, którą należy wykazać w tej informacji.

Jednocześnie jednak podatnicy, którzy składają informacje podsumowujące drogą elektroniczną, mogą to uczynić w terminie późniejszym, bo do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania transakcji.

Miesięcznie czy kwartalnie?

Zasadą wynikającą z art. 100 ust. 3 ustawy o VAT jest, że informacje podsumowujące składa się za okresy miesięczne. Niekiedy możliwe jest także kwartalne składanie tych informacji. W odniesieniu do świadczenia usług, dla których podatnikiem jest ich nabywca, nie ma żadnych dodatkowych warunków, by można było skorzystać z tej opcji, natomiast w pozostałych przypadkach, tj. WDT, WNT oraz dostaw towarów w ramach uproszczonych transakcji trójstronnych, istotne jest to, aby transakcje te nie przekraczały określonych w ustawie limitów.

I tak, podatnik ma prawo składania informacji podsumowujących za okresy kwartalne, jeżeli całkowita wartość transakcji:

• WDT oraz dostaw towarów w ramach uproszczonych transakcji trójstronnych, bez podatku od wartości dodanej, nie przekracza w danym kwartale i w żadnym z czterech poprzednich kwartałów kwoty 250 000 zł,
• całkowita wartość transakcji WNT, bez podatku, nie przekracza w danym kwartale 50 000 zł.

Przekroczenie limitu w trakcie kwartału

Jak wynika z art. 100 ust. 6 ustawy o VAT, w przypadku gdy podatnik wybrał możliwość kwartalnego składania informacji podsumowujących, a jednocześnie w trakcie kwartału doszło do przekroczenia limitu, wówczas w zależności od tego, czy do tego przekroczenia doszło w drugim, czy w trzecim miesiącu danego kwartału, podatnik ma obowiązek złożyć informację podsumowujące za poszczególne miesiące, które upłynęły od rozpoczęcia danego kwartału, w terminie do 15. (ewentualnie 25.) dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przekroczono odpowiednio kwotę 250 000 zł lub 50 000 zł, z tym że jeżeli przekroczenie kwoty nastąpiło w trzecim miesiącu kwartału, składana jest jedna informacja podsumowująca za ten kwartał.

Przykład:
W styczniu podatnik dokonał transakcji WNT na kwotę 40 000 zł. Nie był więc obowiązany do złożenia miesięcznej informacji podsumowującej. W lutym miała miejsce kolejna transakcja WNT, na kwotę 20 000 zł. Tym samym w lutym doszło do przekroczenia limitu 50 000 zł, ustalonego dla transakcji WNT.

Podatnik musi więc złożyć w terminie do 15 marca (ew. do 25 marca) informację podsumowującą za styczeń i za luty. W terminie do 15 kwietnia (ew. do 25 kwietnia) – za marzec.

Gdyby do przekroczenia limitu doszło w marcu, wówczas podatnik mógłby złożyć informację za cały pierwszy kwartał, nie miałby zaś obowiązku składania jej za poszczególne miesiące tego kwartału.

Korekty VAT-UE

Zgodnie z art. 101 ustawy o VAT w razie stwierdzenia jakichkolwiek błędów w złożonych informacjach podsumowujących podmiot, który złożył informację podsumowującą, jest obowiązany złożyć niezwłocznie korektę błędnej informacji podsumowującej.

Niezłożenie informacji podsumowującej w terminie

W sytuacji gdy podatnik nie wysłał w terminie informacji VAT-UE, powinien skorzystać z instytucji czynnego żalu, uregulowanej w art. 16 ustawy z 10 września 1999 r. Kodeks karny skarbowy (tekst jedn. Dz.U. z 2013 r., poz. 186, z późn. zm., dalej: K.k.s.). W przeciwnym wypadku musi liczyć się z tym, że na podstawie art. 80a § 2 K.k.s. będzie podlegał karze grzywny za wykroczenie skarbowe.

Przypomnijmy, że grzywna za wykroczenie skarbowe wymierzana jest w granicach 1/10 do 20-krotności minimalnego wynagrodzenia. W roku 2014 są to kwoty w granicach od 168 zł do 33 600 zł.

Izabela Rutkowska