Zaliczenie zwrotu VAT na poczet innego podatku

Należy odróżnić prawo do zwrotu VAT wykazanego w deklaracji podatkowej od prawa do dysponowania rzeczonym zwrotem podatku przez podatnika. Jedynie w sytuacji uznania przez organ podatkowy zasadności wykazanego przez podatnika zwrotu VAT możliwe będzie zaliczenie go na poczet zaległych zobowiązań podatkowych podatnika. Zatem dopóki organ nie wyda postanowienia w sprawie zaliczenia nie można uznać, że zaległe zobowiązanie wygasło w całości, a podatnik nie ma zaległości podatkowych.

Tak uznał Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z 31 lipca 2014 r., sygn. akt I SA/Wr 1392/14.

O co toczył się spór?

Organ podatkowy odmówił podatnikowi (spółka z o.o.) wydania zaświadczenia o niezaleganiu w podatkach. W uzasadnieniu wskazał, że w wyniku przeprowadzonego postępowania sprawdzającego stwierdzono, że zalega on z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych. Wprawdzie spółka wniosła o zaliczenie zwrotu nadwyżki podatku naliczonego VAT nad należnym VAT na ww. podatek jako kwot do zwrotu na rachunek bankowy, ale została poinformowana, że dyspozycje zostaną dokonane dopiero po weryfikacji złożonych deklaracji.

Jak zauważył organ podatkowy, zaliczeniu podlega zwrot, który nie budzi wątpliwości. Zaliczenie zwrotu podatku na poczet zaległości podatkowych jest pośrednią formą dokonania zwrotu zamiast dokonać zwrotu na rachunek bankowy podatnika, organ podatkowy dokonuje zaliczenia zwrotu na poczet zaległych bądź bieżących zobowiązań podatkowych. W sytuacji, gdy zasadność zwrotu zadeklarowanego przez podatnika budzi wątpliwości organu podatkowego to zgodnie z art. 87 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług przedłuża on termin dokonania zwrotu do czasu zakończenia weryfikacji zwrotu. Oznacza to, że organ wstrzymuje się także z zaliczeniem weryfikowanego zwrotu na poczet zaległych lub bieżących zobowiązań podatkowych jako, że zwrot może okazać się niezasadny.

Ponadto, wskazał, że postanowienie o przedłużeniu terminu zwrotu podatku jest rozstrzygnięciem wydanym w toku dokonywanych czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego i na tym etapie rozstrzyga ono istotę sprawy zwrotu różnicy podatku, przesądzając, że zwrot nie zostanie dokonany we wnioskowanym terminie. Regulacja przewidziana w art. 87 ustawy o VAT dotycząca zwrotu różnicy podatku nie wyraża absolutnego czy bezwzględnego obowiązku zwrotu we wskazanym terminie. Termin ten zdeterminowany jest wdrożeniem, a co za tym idzie zakończeniem weryfikacji rozliczenia podatnika dokonywanego w ramach ww. procedur i z perspektywy owych postępowań należy postrzegać termin na dokonanie zwrotu różnicy w VAT.

Reasumując, organ stwierdził, dopóki nie zostanie wydane postanowienie w sprawie zaliczenia nie można uznać, że zaległe zobowiązanie wygasło w całości, a podatnik nie ma zaległości podatkowych.

Na skutek wniesionego przez spółkę zażalenia organ odwoławczy utrzymał w mocy postanowienie organu podatkowego pierwszej instancji podzielając argumentację prawną zawartą w ww. rozstrzygnięciu.

Podatnik nie zgadzał się z powyższym. W jego opinii zaliczenie zwrotu VAT następuje z dniem złożenia deklaracji wykazującej zwrot podatku a nie z dniem zakończenia weryfikacji jego zasadnośc...