Wykup samochodu z leasingu na cele prywatne. Czy można odliczyć VAT?

Formułując w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Przedsiębiorca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej miał zawartą umowę leasingu operacyjnego, której to umowy przedmiotem był samochód osobowy. Zgodnie z warunkami tej umowy przysługiwało mu jako leasingobiorcy po jej zakończeniu prawo wykupu przedmiotu leasingu. Wykup nastąpił w październiku 2020 roku. Raty leasingowe przedsiębiorca zaliczał do kosztów uzyskania przychodów w kwocie netto, a podatek VAT odliczał w wysokości 50%, gdyż samochód wykorzystywany był na cele mieszane. Po zakończeniu umowy leasingu przedsiębiorca wykupił leasingowany samochód, jednocześnie nie przewidując jego wykorzystywania w działalności gospodarczej. W związku z powyższym nie wprowadził samochodu do ewidencji środków trwałych. Nie odliczył także podatku VAT naliczonego od faktury dokumentującej wykup, ponieważ uważa że wykup ten dotyczy celu prywatnego, niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą. Obecnie, tj. po upływie dziewięciu miesięcy licząc od zakończenia miesiąca, w którym nastąpił wykup przedsiębiorca rozważa sprzedaż tego samochodu.

We wniosku o interpretację przedsiębiorca zapytał, czy pomimo, że faktura za wykup samochodu wystawiona została na niego jako przedsiębiorcę (podana została nazwa firmy, NIP), ale zakup ten dotyczył nabycia samochodu na cele prywatne to nie odliczenie podatku VAT zawartego w tej fakturze było prawidłowe. Zdaniem przedsiębiorcy, w związku z nabyciem samochodu na cele prywatne, do celów osobistych niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą nie będą spełnione przesłanki do odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej wykup samochodu po zakończeniu umowy leasingowej, gdyż nie jest spełniony warunek zapisany w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko przedsiębiorcy za prawidłowe:

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Należy w tym miejscu także wskazać, że zasada wyrażona w art. 86 ust. 1 ustawy wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Zauważyć jednak należy, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W niniejszej sprawie związek taki nie wystąpił. Przedsiębiorca dokonując wykupu samochodu z leasingu, nie przewidywał jego wykorzystywania w działalności gospodarczej, zatem nie wprowadził samochodu do ewidencji środków trwałych oraz nie odliczył podatku VAT naliczonego od faktury dokumentującej wykup. Wykup dotyczył celu prywatnego, niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W świetle powołanych przepisów prawa należy zatem stwierdzić, że w przedstawionej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie zostały spełnione. Przedmiotowy samochód nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych. Oznacza to, że przedsiębiorca słusznie nie odliczył podatku VAT z faktury dokumentującej wykup samochodu  z leasingu, bowiem nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Bez znaczenia dla rozstrzygnięcia pozostaje fakt, że faktura za wykup samochodu wystawiona została na niego jako przedsiębiorcę (podana została nazwa firmy, NIP).

Interpretacja indywidualna z 5 listopada 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.715.2021.1.WN - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - pełna treść interpretacji

Redakcja podatki.biz