WSA. Prawo do odliczenia VAT przy nieodpłatnym przekazaniu

W przypadku czynności nieodpłatnych, gdy podlegają one opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, do zapłaty podatku jest zobowiązany dostawca towaru lub świadczący usługę. Nabywca nie ponosi w tym przypadku żadnych kosztów, w tym nie ponosi ciężaru tego podatku. Nie ma zatem podstaw do odliczania przez niego podatku rozliczonego przez darczyńcę. Przyznanie prawa do odliczenia stanowiłoby wręcz dla obdarowanego nieuzasadnioną korzyść.

Z wnioskiem o interpretację zwróciła się spółka komandytowa, której komplementariuszem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, natomiast komandytariuszami są osoby fizyczne. Ponadto, spółka jest wspólnikiem spółki jawnej, którą zamierza zlikwidować, a jej majątek podzielić pomiędzy wspólników.

W skład majątku spółki jawnej przekazywanego wspólnikom w ramach procesu likwidacji (lub rozwiązania) wchodzić mogą m.in. zakupione od innej spółki z grupy kapitałowej wartości niematerialne i prawne, które zostaną przekazane spółce komandytowej i następnie będą wykorzystywane w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym spółka komandytowa zadała pytania:

• czy wydanie z tytułu likwidacji (rozwiązania) spółki jawnej wartości niematerialnych i prawnych na rzecz spółki komandytowej będzie świadczeniem usług,
• czy spółka komandytowa będzie uprawniona do otrzymania faktury VAT od spółki jawnej z tytułu ww. czynności,
• co będzie stanowiło podstawę opodatkowania w przypadku wydania na rzecz spółki komandytowej wartości niematerialnych i prawnych w ramach likwidacji (rozwiązania) spółki jawnej,
• czy spółce komandytowej będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wskazanego na wystawionej przez spółkę jawna fakturze VAT z tytułu przeniesienia wartości niematerialnych i prawnych.

Zdaniem spółki komandytowej:

• czynność przekazania wartości niematerialnych i prawnych w wyniku likwidacji (rozwiązania) spółki jawnej wypełnia przesłanki nieodpłatnego świadczenia usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, o którym mowa w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: u.p.t.u.). W efekcie przekazanie wartości niematerialnych i prawnych podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
• skoro czynność nieodpłatnego przekazania wartości niematerialnych i prawnych stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatne świadczenie usług, to spółka jawna będzie zobowiązana do udokumentowania wykonanej czynności poprzez wystawienie faktury VAT, zgodnie z przepisami art. 106a oraz 106b u.p.t.u., z uwagi na fakt, że żaden z ww. przepisów nie wyłącza obowiązku wystawienia faktury co do nieodpłatnego świadczenia usług opisanego w art 8 ust. 2 pkt 2 u.p.t.u.,
• w przypadku przeniesienia wartości niematerialnych i prawnych w związku z likwidacją (rozwiązaniem) spółki jawnej, podstawą opodatkowania podatkiem VAT powinna być cena nabycia tych wartości niematerialnych i prawnych przez spółkę jawną, która stosownie do treści art. 29a ust. 5 u.p.t.u. stanowi koszt świadczenia tych usług poniesiony przez spółkę komandytową,
• zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 u.p.t.u., warunkujące prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż spółka ...