Wpływ nieodliczonego VAT na ulgę na złe długi po stronie dłużnika

Zgodnie z zasadą określoną w art. 89b ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, gdy nie dojdzie do uregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego na niej lub w umowie, dłużnik ma obowiązek skorygowania odliczonej kwoty VAT wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 90 dzień od dnia upływu terminu płatności wynikającego z faktury lub umowy.

Mechanizm ulgi na złe długi po stronie dłużnika wygląda więc tak. Gdy naliczony w fakturze zakupowej VAT odliczał on od swego podatku należnego a należności z niej wynikającej nie uregulował zmuszony jest skorygować takie odliczenie. Obrazowo można powiedzieć, iż brakiem płatności takiej należności pozbawił się prawa do niego. Wynika z tego, że w przypadku gdy dłużnik odliczenia naliczonego VAT nie dokonywał nie ma podstawy do nakładania na niego obowiązku korekty odliczonego podatku. Fakt taki nie miał bowiem miejsca.

Zatem nie istnieje wpływ nieodliczonego VAT na ulgę na złe długi po stronie dłużnika. Nie występuje w takim przypadku konieczność skorygowania odliczenia VAT. Jeżeli VAT dłużnik odliczy w części, obowiązek korekty dotyczyć będzie wyłącznie tej części.

Co do zasady wyrażonej w art. 86 ust. 10 ustawy o VAT prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy po stronie sprzedawcy. Ma to miejsce z reguły w okresie rozliczeniowym dokonania dostawy lub wykonania usługi. Należy jednak dodać, że nie wcześniej niż w dniu otrzymania faktury. Nie odliczenie VAT nie rodzi obowiązku korekty VAT odliczonego.

Inaczej rzecz wygląda wtedy, gdy VAT odliczony zostanie a uregulowanie wierzytelności nie nastąpi. Taki przypadek nie wyklucza prawa do skorzystania z odliczenia VAT naliczonego. Dłużnik ma obowiązek:

• dokonania korekty odliczonego VAT z deklaracji za okres, w którym upłynął 90 dzień od upływu terminu płatności,
• ponownie wykazać ten VAT jako podatek do odliczenia w deklaracji za okres, gdy należność została uregulowana.

Obowiązkiem dłużnika w przypadku braku dokonania płatności jest więc skorygowanie odliczonego VAT.

Forma uregulowania należności bez znaczenia

Biorąc pod uwagę brzmienie zapisu art. 89b ust. 1 ustawy o VAT zapytać można jakiej formy płatność ustawodawca miał na myśli. Czy ma mieć ona formę gotówkową czy bezgotówkową a także czy musi być dokonana przez dłużnika osobiście c...