VAT: Zbiorcze przelewy w split payment nie zawsze możliwe

Gdy komunikat przelewu w mechanizmie podzielonej płatności nie będzie obejmował wszystkich faktur wystawionych na rzecz podatnika przez danego kontrahenta w jednym z przyjętych przez podatnika cykli rozliczeniowych, wówczas podatnik będzie zobowiązany do dokonania zapłaty za każdą fakturę (objętą obowiązkowym mechanizmem podzielonej płatności).

Spółka planuje opłacać jednym przelewem („przelew zbiorczy”) faktury (tj. więcej niż jedną fakturę) wystawione przez jednego kontrahenta w okresie nie dłuższym niż miesiąc, stosując w tym celu komunikat przelewu wypełniony zgodnie z art. 108a ust. 3a - 3c ustawy o VAT, tj. m.in. wskazując w nim, zamiast numerów faktur, okres za który dokonywana jest płatność.

Może się jednak zdarzyć, że jedna lub więcej faktur wystawionych przez kontrahenta w okresie, za który dokonywany jest przelew zbiorczy zostanie w nim pominięta, co może wynikać przykładowo z następujących okoliczności:

1. nieumyślna pomyłka osób odpowiedzialnych za zebranie faktur i dokonanie przelewu zbiorczego;
2. przekazanie przez kontrahenta z opóźnieniem faktury lub faktur wystawionych w okresie, za który dokonywany jest przelew zbiorczy; lub
3. wstrzymanie płatności za daną fakturę w przypadku powstania co do niej wątpliwości.

Pominięta w przelewie zbiorczym faktura zostanie opłacona przez spółkę przelewem odrębnym („przelew odrębny”), przy użyciu komunikatu przelewu wypełnionego zgodnie z art. 108a ust. 3 ustawy o VAT, tj. m.in. wskazując w nim numer opłacanej faktury.

W związku z powyższym, we wniosku o interpretację, spółka zapytała, czy prawidłowo (tj. zgodnie z art. 108a ustawy o VAT) dokona zapłaty przy zastosowaniu mechanizmu podzielonej płatności, zarówno w odniesieniu do faktur uregulowanych przelewem zbiorczym jak i faktur uregulowanych przelewem odrębnym. Jej zdaniem - tak.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko spółki za prawidłowe w części:

• nieumyślnej pomyłki osób odpowiedzialnych za zebranie faktur i dokonanie przelewu zbiorczego;
• przekazania przez kontrahenta z opóźnieniem faktury lub faktur wystawionych w okresie, za który dokonywany jest przelew zbiorczy,

oraz nieprawidłowe w części wstrzymania płatności za daną fakturę w przypadku powstania co do niej wątpliwości.

W wydanej interpretacji organ wskazał:

Przepis art. 108a ust. 3a oraz ust. 3b ustawy o podatku od towarów i usług, wprowadza możliwość dokonywania jednym komunikatem przelewu zapłaty za więcej niż jedną fakturę. W takim przypadku komunikat przelewu musi obejmować wszystkie faktury wystawione dla podatnika w danym okresie od jednego dostawcy i zawierać całą kwotę podatku VAT wykazanego na tych fakturach. Okres ten nie może być krótszy niż jeden dzień i dłuższy niż jeden miesiąc. Przez miesiąc w tym przypadku należy rozumieć miesiąc kalendarzowy, tak jak to jest rozumiane konsekwentnie w całej ustawie. W takiej sytuacji podatnik w komunikacie przelewu nie będzie wskazywał numeru konkretnej faktury płaconej w mechanizmie podzielonej płatności, będzie natomiast wskazywał okres, za który dokonuje ...