VAT. Sprzedaż na rzecz konsumentów z innych krajów UE

W dzisiejszych bardzo nasyconych nowoczesną technologią czasach dokonywanie sprzedaży na rzecz unijnych konsumentów nie jest niczym nadzwyczajnym. Nieistnienie granic celnych sprzyja takim procesom, podobnie jak unormowania prawne w dużej mierze zharmonizowane w państwach UE. Obrót towarami w ten sposób realizowany był do 30 czerwca 2021 r. poprzez instytucję sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju. Od 1 lipca 2021 r. natomiast tego rodzaju sprzedaż określana jest jako wewnątrzwspólnotowa sprzedaż towarów na odległość.

Zdefiniowana została w art. 2 pkt 22a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Aby można mówić o zaistnieniu tego rodzaju sprzedaży łącznie muszą zostać spełnione cztery warunki:

1. sprzedawane towary są wysyłane lub transportowane przez dostawcę lub na jego rzecz przez osobę trzecią (również gdy dostawca pośrednio uczestniczy w wysyłce lub transporcie),
2. wysyłka lub transport rozpoczyna się z terytorium jednego kraju UE i kończy na terytorium innego państwa UE,
3. przedmiotu sprzedaży nie stanowią:
   • nowe środki transportu,
   • towary wymagające instalowania albo montażu z próbnym uruchomieniem lub bez niego,
4. nabywa je:
   • podatnik podatku od towarów i usług (podatku od wartości dodanej) lub osoba prawna niebędąca podatnikiem podatku od  towarów i usług (podatku od wartości dodanej), który nie ma obowiązku rozliczenia wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów – firma, która nie ma obowiązku rozliczenia WNT lub
   • (ten aspekt jest najistotniejszy ze względu na omawiane zagadnienie) podmiot nie będący podatnikiem, czyli osoba prywatna nieprowadząca działalności gospodarczej a więc konsument z innego państwa unijnego.

Miejsce dostawy

Miejscem dostawy tego rodzaju sprzedaży zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1a ustawy o VAT jest miejsce, w którym te towary znajdują się w momencie zakończenia wysyłki lub transportu do nadawcy. Przepis ten nie ma zastosowania, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. dostawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby - stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium jednego państwa członkowskiego;
2. towary są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego, o którym mowa w pkt 1;
3. suma całkowitej wartości dostaw towarów wysyłanych lub transportowanych na terytorium państwa członkowskiego, o którym mowa w pkt 2, nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego ani w poprzednim roku podatkowym kwoty 10 000 euro lub jej równowartości wyrażonej w walucie krajowej państwa członkowskiego, o którym mowa w pkt 1, przy czym w przypadku dostawcy posiadającego siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby - stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium kraju, wyrażona w złotych równowartość kwoty w euro wynosi 42 000 zł.

Procedura OSS

Istota sprzedaży wysyłkowej w obecnym kształcie umożliwia w pełni zastosować...