Umowa komisu pomiędzy przedsiębiorcami pod kątem VAT

Regulacje dotyczące umowy komisu zawarte są wart.765–773 Kodeksu cywilnego. Wynika znich, że jest to umowa oświadczenie usług wzakresie pośrednictwa handlowego. Przez umowę komisu przyjmujący zlecenie (komisant) zobowiązuje się za wynagrodzeniem (prowizja) wzakresie działalności swego przedsiębiorstwa do kupna lub sprzedaży rzeczy ruchomych narzecz dającego zlecenie (komitent), lecz wimieniu własnym.

Komitentem, czyli osobą korzystającą z usług komisanta, może być każda osoba fizyczna lub prawna, lecz komisantem może być jedynie taka osoba fizyczna lub prawna, która prowadzi przedsiębiorstwo świadczące usługi polegające na kupnie lub sprzedaży ruchomości na rachunek komitenta, lecz w imieniu własnym.

Komis jako dostawa towarów

Skoro według cywilistycznej definicji komis jest usługą polegającą na pośrednictwie handlowym, czy należy go w taki sam sposób widzieć w świetle ustawy o VAT?

Kwestia uznania komisu za dostawę towarów, ewentualnie świadczenie usługi, rozstrzygana była w wyroku WSA we Wrocławiu z 4 listopada 2016 r., sygn. akt I SA/Wr 894/16. W stanie faktycznym, na którego gruncie podatnik zwrócił się o interpretację indywidualną, która stała się następnie przedmiotem skargi, wnioskodawca będący komisantem zawarł umowę komisu, a za dokonanie sprzedaży na jej podstawie przysługiwała mu określona prowizja. Komisant dokumentował transakcję fakturą, w której wykazywał należną mu prowizję wynikającą ze sprzedaży dokonanej w danym okresie rozliczeniowym. W związku z tym wnioskodawca uznawał, że na gruncie VAT umowę komisu należy potraktować dwojako, gdyż w jej ramach mamy do czynienia zarówno z dostawą towaru (między komitentem a komisantem oraz pomiędzy komisantem a końcowym nabywcą), jak i ze świadczeniem usługi, komisant świadczy bowiem usługę pośrednictwa w handlu na rzecz komitenta.

Wnioskodawca powołał się na brzmienie art. 765 k.c. określającego umowę komisu jako świadczenie usługi przez komisanta na rzecz komitenta. Organ interpretacyjny nie podzielił tego stanowiska, argumentując, że dostawą towaru jest wydanie towaru w komis przez komitenta komisantowi, jak i wydanie towarów przez komisanta ostatecznemu klientowi zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Ustawodawca za dostawę towarów uznaje również wydanie towaru komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta – art. 7 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.

Wnioskodawca, nie zgadzając się ze zdaniem organu skarbowego, zaskarżył interpretację do WSA. Sąd podkreślił, że na potrzeby VAT wszystkie opisane zdarzenia wykonane w ramach umowy komisu stanowi...