Suplementy diety jako koszty uzyskania przychodów?

Pewien przedsiębiorca, który musiał dużo pracować, zdecydował o zażywaniu różnych suplementów diety. Środki te miały dodać mu sił do pracy. Wydatki poniesione na ich zakup chciał zatem zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Zobaczmy, jak na to zareagował organ podatkowy.

Chodzi o sprawę przedstawioną w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 czerwca 2015 r., nr IPPB6/4510-63/15-2/AG.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji wynikało, że właściciele spółki, jako specjaliści z branży IT, aby w sposób sprawny zarządzać firmą oraz zabezpieczyć źródła jej przychodów poprzez realizowanie usług IT, muszą pracować umysłowo 13–16 godzin dziennie, bez przerw weekendowych. Praca ta, z racji intensywności i dwojakiego charakteru, wiąże się ze znacznie wzmożonym wysiłkiem intelektualnym. Tłumaczyli, że zapotrzebowanie na niektóre składniki odżywcze jest u nich zdecydowanie wyższe od przyjętych norm. Aby zaspokoić zapotrzebowanie organizmu na niezbędne składniki odżywcze, właściciele muszą przyjmować suplementy diety, które umożliwiają prawidłowe funkcjonowanie mózgu w warunkach wielogodzinnej, intensywnej pracy umysłowej i zwiększają wydajność umysłową poprzez usprawnienie procesów myślenia, podnoszą poziom skupienia i koncentracji, usprawniają procesy zapamiętywania itd. Uważali, że wydatki związane z zakupem suplementów mogą być kosztem uzyskania przychodów. Ich zdaniem artykuły wpływają na przychody uzyskiwane przez spółkę i nie są wymienione w ustawie jako definitywnie wyłączone z koszów uzyskania przychodów w sposób bezpośredni.

Koszty uzyskania przychodów w przepisach podatkowych

Organ podatkowy nie zgodził się z argumentami przedstawionymi przez informatyków. Przypomniał w pierwszej kolejności, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zwrócił uwagę, że do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały prawidłowo udokumentowane, z wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, powinien wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub że wydatek ten jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym.

Wydatki, które nie będą kosztem. Katalog wyłączeń

Katalog wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów pomimo ich związku z przychodami i prowadzoną działalnością gospodarczą zawarty został w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jak podkreślił organ podatkowy, samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że wszelkie pozostałe koszty, które nie są zamieszczone w art. 16 ww. ustawy, zostaną na mocy ustawy uznane za koszty uzyskania przychodów.

Wydatki na suplementy diety kosztem podatkowym być nie mogą?

Przechodząc do pytania o możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków na nabycie suplementów diety, Dyrektor Izby Skarbowej stwierdził, że wydatki te nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. Podkreślił, że przyjmowane przez właścicieli suplementy diety i odżywki nie pozostają w związku z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą. Organ przyznał, że firma w toku prowadzonej działalności może podejmować wszelkie działania zmierzające do osiągnięcia jak najlepszego wyniku ekonomicznego, np. poprzez pracę 13–16 godzin dziennie, bez przerw weekendowych, ale wskazana przez wnioskodawcę możliwość realizacji znacznie większej ilości usług IT przez właścicieli spółki nie może stanowić argumentu dla zaliczenia wydatków na zakup suplementów diety do kosztów uzyskania przychodów.

Organ podatkowy podkreślił, że właściciele spółki zobowiązani do należytego i terminowego wykonywania przyjętych projektów mogą ponosić tego typu wydatki we własnym zakresie, wydatki te jednak nie są związane z działalnością firmy. Dodał ponadto, że wbrew temu, co twierdziła spółka, wymierne efekty działania suplementów diety w postaci szybkiego uzupełnienia zwiększonego zapotrzebowania na energię, przyspieszenia procesu regeneracji umysłu oraz złagodzenia efektów stresu i zmęczenia powstałych w wyniku wielogodzinnej pracy umysłowej uzyskują tu właściciele spółki, a nie spółka. Wydatki na nabycie suplementów mają zatem charakter wydatków osobistych i w konsekwencji nie można ich uznać za ściśle związane z działalnością gospodarczą firmy.

Poniesienie wydatków na zakup suplementów diety nie ma realnego wpływu na wysokość przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ani też związku z prowadzoną działalnością jako źródłem przychodów. Wydatki te nie mają również związku z zabezpieczeniem przychodu spółki.

Dodajmy na koniec, że omawiana interpretacja została wydana w odniesieniu do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dla podatników PIT kwestie kosztów uzyskania przychodów są niemalże w identycznym brzmieniu określone w ustawie z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.). Podatnicy PIT również nie mogliby zaliczyć wydatków na suplementy diety do kosztów uzyskania przychodów.

Krzysztof Koślicki