Sprzedaż nieruchomości - niezamortyzowana wartość w KUP

Przedmiotem publikowanej dzisiaj interpretacji jest wyjaśnienie sytuacji, w której podatnik, przy zakupie nieruchomości korzystał z ulgi inwestycyjnej, w związku z czym nie zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych (odliczenie wydatku od podatku nastąpiło w wyniku skorzystania z ulgi). W momencie sprzedaży pozostała jeszcze niezamortyzowana część wartości początkowej. Powstała wątpliwość - czy tę wartość można uwzględnić w KUP?

Stan faktyczny

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (Sp. z o.o.). Wnioskodawca wykonuje instalacje elektryczne i elektroenergetyczne budynków i budowli. Prowadzi także działalność pomocniczą z zakresu wynajmu lokali mieszkalnych będących własnością Firmy. W latach 1997-1999 Wnioskodawca poniósł wydatki inwestycyjne na budowę i zakup 2 lokali mieszkalnych w budynku mieszkalnym wielorodzinnym przeznaczonych na wynajem. Wnioskodawca skorzystał wówczas z ulgi w podatku dochodowym (na podstawie rozporządzenia z dnia 25 stycznia 1994 r. w sprawie odliczeń od dochodu wydatków inwestycyjnych oraz obniżek podatku dochodowego Dz.U. Nr 18 poz. 62 ze zm.) odliczając od dochodu w latach 1997-1999 wydatki przeznaczone na ten cel (w przypadku budowy budynku wielorodzinnego stanowiącego współwłasność, kwotę odliczeń przysługującą każdemu ze współwłaścicieli w ogólnej kwocie odliczeń ustalało się proporcjonalnie do udziału we współwłasności).

W grudniu 1999 r. Wnioskodawca zakupił i wprowadził do ewidencji środków trwałych lokale mieszkalne przeznaczone na wynajem. W styczniu 2000 r. Wnioskodawca rozpoczął amortyzację (metodą liniową) lokali mieszkalnych. W związku ze skorzystaniem z ulgi inwestycyjnej w podatku dochodowym od osób prawnych odpisy amortyzacyjne od wynajmowanych lokali mieszkalnych nie stanowiły KUP zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o PDOP, który mówi, iż nie uważa się za KUP odpisów z tytułu zużycia środków trwałych dokonywanych według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W latach 2000-2019 mieszkania te były stale wynajmowane.

W marcu 2019 r. Wnioskodawca sprzedał jeden z wynajmowanych lokali mieszkalnych oraz dokonał ostatniego odpisu amortyzacyjnego. Pozostała jednak niezamortyzowana wartość początkowa mieszkania, którą Wnioskodawca uwzględnił przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży lokalu i zaliczył w KUP (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych).

Pytanie wnioskodawcy

Czy Wnioskodawca słusznie postąpił zaliczając w KUP niezamortyzowaną wartość początkową lokalu mieszkalnego przy ustalaniu dochodu z jego sprzedaży?

Stanowisko i uzasadnienie Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy, art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o PDOP, mówi iż nie uważa się za KUP wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części, jednak wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1 (Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór, suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za KUP) są jednak KUP w przypadku ich odpłatnego zbycia, bez względu na czas ich poniesienia. W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że postąpi...