Samochód osobowy w leasingu za ponad 150 tys. zł w kosztach podatkowych

Zawarcie umów leasingu operacyjnego, której przedmiotem jest samochód osobowy skutkuje tym, że do kosztów uzyskania przychodów może zaliczyć tą część opłaty wstępnej i każdej miesięcznej raty (w części dotyczącej spłaty wartości samochodu), która proporcjonalnie do ceny samochodu nie przekracza 150 000 zł. Zatem, jeżeli wartość samochodu będącego przedmiotem leasingu przekracza 150 tys. zł, to ww. wydatki nie będą kosztem w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 tys. zł pozostaje do wartości samochodu osobowego, będącego przedmiotem tej umowy.

Z wnioskiem o interpretację zwróciła się spółka, która zawarła umowy leasingu operacyjnego, których przedmiotem są samochody osobowe, o wartości netto przekraczającej 150 000 zł. Samochody są wykorzystywane przez spółkę do prowadzenia działalności gospodarczej, choć w niewielkim stopniu możliwy jest ich użytek przez pracowników spółki do celów prywatnych. W związku z zawartymi umowami spółka ponosi comiesięczne raty leasingowe, które składają się z części kapitałowej oraz części odsetkowej. Raty powiększone są o podatek VAT w odpowiedniej stawce. Ze względu na to, że spółka wykorzystuje samochody w sposób mieszany, przysługuje jej obniżenie VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktur dokumentujących raty tylko w części - w 50%.

W związku z powyższym spółka zapytała:

1. czy wydatki poniesione na część odsetkową rat podlegają zaliczeniu w całości do kosztów uzyskania przychodów,
2. czy cała kwota VAT naliczonego, odpowiadająca części odsetkowej rat, która nie podlega odliczeniu na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, stanowi dla koszt uzyskania przychodów,
3. czy cała kwota VAT naliczonego, odpowiadająca części kapitałowej rat, która nie podlega odliczeniu na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, stanowi koszt uzyskania przychodów.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 10 października 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.450.2023.1.PC, stwierdził:

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 49a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, o której mowa w art. 17a pkt 1, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy.

Na mocy art. 16 ust. 5c ustawy o CIT, w przypadku samochodu osobowego oddanego do używania na podstawie umowy leasingu, o której mowa w art. 17a pkt 1, ograniczenie...