Prywatny zakup nieruchomości a koszty podatkowe firmy

Często jest tak, że przedsiębiorcy – osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą – kupują prywatnie nieruchomości, które następnie są wykorzystywane wfirmie. Czy wydatki naten cel, koszty kredytu, odsetki mogą być wtakiej sytuacji kosztem uzyskania przychodu?

Tego typu problem był przedmiotem interpretacji dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 15 lipca 2014 r., nr IBPBI/1/415-487/14/ŚS. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynikało, że wnioskodawczyni prowadzi indywidualnie pozarolniczą działalność gospodarczą. Na potrzeby tej działalności zamierza zakupić budynek mieszkalny, który – po jego zaadaptowaniu do rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej i zmianie jego funkcji na budynek użytkowy – w całości będzie wykorzystywany na potrzeby działalności (prowadzenie gabinetu lekarskiego). Na nabycie budynku wnioskodawczyni, jako osoba fizyczna, a nie przedsiębiorca, zamierzała zaciągnąć kredyt bankowy.

Nie wiedziała, czy nabyty w ten sposób budynek i wydatki z nim związane będą mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów firmy.

Koszty uzyskania przychodów

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach wyjaśnił, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.  Aby zatem dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu, musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

1. musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
2. nie może być wymieniony w art. 23 ww. ustawy, wśród wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów,
3. musi być należycie udokumentowany.

Dyrektor IS stwierdził, że generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tą działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych kosztów. Przy czym związe...