Podział firmy. Rozliczenie kosztów i przychodów

Sukcesji nanowo powstałą spółkę podlegać będą tylko te przychody ikoszty, które nie zostały rozliczone przed dniem podziału, tj.nie zostały uwzględnione przy naliczeniu zaliczki napodatek dochodowy – potwierdza interpretacja dyrektora Izby Skarbowej wŁodzi z21marca 2014r., nrIPTPB3/4231-23/13-4/IR.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o jej wydanie wynikało, że wnioskodawca był spółką kapitałową, która została podzielona, tj. została z niej wydzielona zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej: ZCP) w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT). Podział nastąpił w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych – podział przez wydzielenie.

Majątek, który pozostał w spółce również stanowił ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Wydzielenie nastąpiło 1 sierpnia 2013 r., wskutek czego powstała nowa spółka z o.o. Rok podatkowy wnioskodawcy był zgodny z rokiem kalendarzowym.

Podatnik miał wątpliwość, czy prawidłowo rozpoznał w rachunku podatkowym przychody i koszty rozliczone i nierozliczone przez spółkę dzieloną.

Prawo do sukcesji podatkowej

Zdaniem podatnika miał on obowiązek uwzględnić w swoim rozliczeniu podatku dochodowego za rok 2013 przychody i koszty wykazane przez ZCP do dnia podziału. Sukcesji na nowo powstałą spółkę podlegać miały tylko te przychody i koszty, które nie zostały rozliczone przez niego przed dniem podziału, tj. nie zostały uwzględnione przy naliczeniu zaliczki na podatek dochodowy.

Zgodnie bowiem z art. 93c § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) osoby prawne przejmujące oraz osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują z dniem podziału lub wydzielenia we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im w planie podziału składnikami majątku. Majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi ZCP.

Ponieważ w rozpatrywanej sytuacji warunek ten jest spełniony, spółka nowo powstała wstąpiła więc we wszelkie prawa i obowiązki podatkowe związane ze składnikami majątku wchodzącymi w skład ZCP.