Plik JPK_VAT i stosowanie oznaczenia „TP”

Obowiązek stosowania ewidencji zakupu i sprzedaży z oznaczeniem „TP” objął wszystkich czynnych podatników VAT od 1 października 2020 r. Sprowadza się on do stosowania oznaczeń dla określonych przez ustawodawcę grup towarów i usług oraz dodatkowego oznaczania w ten sposób niektórych rodzajów transakcji, dowodów sprzedaży i zakupu. Do tego rodzaju obowiązków zalicza się również konieczność uwidaczniania transakcji zawieranych m.in. w gronie rodzinnym.

Kluczowe znaczenie w tej kwestii ma rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług. Zgodnie z jego § 10 ust. 4 pkt 3 symbol „TP” ma zastosowanie w ewidencjonowaniu sprzedaży w przypadku istniejących powiązań pomiędzy nabywcą a dokonującym sprzedaży towarów lub usługodawcą, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Ten przepis ustawy wskazuje o jakie powiązania chodzi. Nie czyni tego jednak wprost a przez odwołanie się do art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W myśl tych regulacji, powiązania to relacje występujące pomiędzy podmiotami powiązanymi. Chodzi tu o:

1. podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub
2. podmioty, na które wywiera znaczny wpływ:
   • ten sam inny podmiot lub
   • małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczny wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
3. spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub
4. podatnika i jego zagraniczny zakład.

Z dniem 1 stycznia 2022 r. do tej grupy dołączyły:

• spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna mające siedzibę lub zarząd na terytorium Polski i ich komplementariusze,
• spółka jawna będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i jej wspólnik.

Do uznania, iż powiązanie istnieje wystarczające jest wystąpienie jednej ze wskazanych wyżej przesłanek.

Podkreślić warto, że podatnik nie ma obowiązku wykazywać transakcji ze swymi pracownikami, pomimo iż zachodzi pomiędzy tymi podmiotami powiązanie i wywieranie wpływu jest łatwe do realizacji w praktyce. O takich powiązaniach mowa jest bowiem w art. 32 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT nie zaś w art. 32 ust. 2 pkt 1 tejże ustawy.

Skarb Państwa i jednostki samorządu terytorialnego

Zwrócić należy uwagę na odpowiedź na interpelację poselską nr 12443 z 9 października 2020 r. w sprawie stosowania przepisów o podmiotach powiązanych w JPK, która została udzielona 27 października 2020 r. pismem DPAT1.054.1.2020. Dotyczy ona dwóch pytań:

1) Czy spółki komunalne z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego powinny stosować oznaczenie sprzedaży „TP” dla:

- pracowników sp&o...