Optymalizacja podatkowa: Dochody członków zarządu a PIT

Wraz z rozwojem polskiej gospodarki coraz więcej przedsiębiorców poszukuje różnych rozwiązań zapewniających optymalizację rozliczeń podatkowych. Ze względu na przyjazne zasady opodatkowania jednym z najpopularniejszych państw, które są wykorzystywana w podatkowych strukturach optymalizacyjnych jest Cypr.

W konsekwencji coraz częściej zdarza się, że osoby fizyczne będące rezydentami podatkowymi w Polsce zasiadają w organach zarządzających spółek cypryjskich i osiągają z tego tytułu dochody. W związku z powyższym postanowiliśmy przybliżyć zasady opodatkowania wynagrodzenia otrzymywanego z tytułu zasiadania w organach spółki cypryjskiej, tj. w board of directors.

Obowiązek podatkowy w PIT

Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Stosownie do ust. 1a powołanego artykułu, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

• posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
• przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Umowy międzynarodowe

Powyższe regulacje stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania których stroną jest Polska. Mając na uwadze, że spółka ma siedzibę na Cyprze zastosowanie znajdzie umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarta pomiędzy Polską a Cyprem.

Rozliczenia dochodów z Cypru

Zgodnie z art. 16 umowy wynagrodzenia dyrektorów i inne podobne należności, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z tytułu członkostwa w radzie nadzorczej spółki mającej siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Umawiającym się Państwie. Powyższy przepis reguluje zasady opodatkowania wynagrodzeń i innych podobnych należności dyrektorów, uzyskiwanych z tytułu członkostwa w radzie nadzorczej spółki.

Rada nadzorca  na Cyprze

Problem w praktycznym zastosowaniu powyższego przepisu polega na tym, że cypryjskie prawo spółek nie przewiduje istnienia w spółkach takiego organu jak „rada nadzorcza”. Całość uprawnień i obowiązków związanych z funkcjonowaniem spółki spoczywa na dyrektorach. Swoje obowiązki pełnią oni, ...