Opłaty wstępne w leasingu: Czynsz inicjalny i czynsz zerowy w kosztach

Zaznaczmy na początek, ze zasady opodatkowania stron umowy leasingu podatkiem dochodowym od osób prawnych reguluje rozdział 4a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.).

Wyjaśnijmy, że zgodnie z art. 17a pkt 1 ustawy, umową leasingu jest umowa tak nazwana w Kodeksie cywilnym, a także każda inna umowa, na mocy której jedna ze stron, zwana „finansującym”, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej „korzystającym”, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

Wydatki związane z leasingiem a koszty podatkowe

Opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych – co do zasady - stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

• została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
• suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Mówi o tym art. 17b ust. 1 ustawy o CIT.

Moment poniesienia kosztów

Zwróćmy uwagę, że cytowany powyżej przepis art. 17b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie precyzuje, w którym momencie korzystający winien zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wynikające z umowy leasingu opłaty wstępne, tj. czynszu inicjalnego i czynszu zerowego. Kwestią tą zajął się niedawno Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu.
W interpretacji nr ILPB3/423-390/09/12-S/JG z 25 kwietnia 2012 r. wyjaśnił on, że rozstrzygając kwestię momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu tego rodzaju opłat, należy brać pod uwagę ogólne zasady potrącania kosztów, które zostały ur...