Opłata za przyłączenie do sieci energetycznej w kosztach podatkowych

W kontekście opłat za przyłączenie do sieci elektroenergetycznej w świetle ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2016 poz. 1888, dalej zwana ustawą o CIT) zadać można co najmniej trzy pytania: czy opłaty te są kosztem związanym z prowadzoną działalnością gospodarczą? jaki jest prawidłowy moment ujęcia w kosztach takiego wydatku (oczywiście pod warunkiem uznania ich za taki)? czy może opłaty takie powinny powiększać wartość początkową środka trwałego?

Opłata za przyłączenie jako koszt

Kosztem uzyskania przychodu są zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy wydatki ponoszone przez podatnika w celu osiągnięcia przychodu z danego źródła. Przepisy ustawy o CIT nie zawierają bliższego wyjaśnienia tego pojęcia, podają jedynie enumeratywnie określony katalog wydatków nie uznawanych za koszt uzyskania przychodu. Z ekonomicznego punktu widzenia koszty uzyskania przychodu dzielą się na: koszty bezpośrednie i koszty pośrednie.

Koszty bezpośrednie to takie wydatki, gdzie podatnik jest w stanie wskazać ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przez podatnika przychodu np. zakup materiałów do produkcji.

Niekiedy pomiędzy wydatkami a osiągniętym przychodem nie istnieje związek bezpośredni. Nie jest możliwe twierdzenie, iż poniesienie danego wydatku zaowocowało uzyskaniem konkretnego przychodu. Są to jednak koszty uzyskania przychodu, które nie skutkują co prawda bezpośrednio zwiększeniem przychodu podatnika, pozwalają na utrzymanie istniejącego źródła przychodów i uzyskiwanie z niego przychodów na niezmiennym poziomie. Przykładem są wydatki na ubezpieczenie, ochronę obiektu, usługi energetyczne, telekomunikacyjne czy inne wydatki eksploatacyjne związane z inwestycją (opłata za przyłączenie do sieci elektroenergetycznej).

Zatem wydatek taki podatnik winien tratować jako koszt podatkowy zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Wydatek taki musi być rzecz jasna odpowiednio udokumentowany oraz racjonalny co do zasady oraz co do wielkości.

Moment ujęcia wydatku w kosztach

Ponieważ opłata za przyłączenie stanowi koszt pośrednio związany z przychodem w kwestii ustalenia momentu ujęcia w kosztach takiego wydatku znajdzie zastosowanie art. 15 ust. 4 ustawy o CIT. Zgodnie z nim koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami , są potrącane w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy - tak właśnie d...