NSA. Zaliczenie odpisu aktualizującego do kosztów podatkowych

Prawidłowa wykładnia przepisów art. 23 ust. 1 pkt 21 oraz art. 23 ust. 3 pkt 1 ustawy o PIT wymaga przyjęcia, że data dokonania odpisu aktualizującego nie może przesądzać o możliwości zarachowania w ciężar kosztów podatkowych odpisu aktualizującego należności nieściągalnych jedynie w roku podatkowym, w którym faktycznie został dokonany, skoro podatnik decyduje się na jego utworzenie i wprowadzenie do ksiąg podatkowych za rok podatkowy, w którym pozostałe przesłanki podatkowe konieczne dla zaliczenia odpisu w ciężar kosztów zostały spełnione - orzekł Naczelny Sąd Administracyjny.

We wniosku o interpretację przedsiębiorca wyjaśnił, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych (usługi sprzętem budowlanym m.in. koparko-ładowarką świadczone na zlecenie). W latach 2010-2013 był opodatkowany podatkiem dochodowym liniowym.

W 2010 r. przedsiębiorca wykonał usługi podwykonawcze na rzecz spółki z o.o. Faktury za te usługi nie zostały uregulowane przez dłużnika. W grudniu 2010 r. ogłoszono upadłość likwidacyjną dłużnika. Przedsiębiorca w styczniu 2011 r. zgłosił wspomniane wierzytelności do masy upadłości (IV kategoria).

Z kolei W 2012 r. przedsiębiorca wykonał na rzecz spółki akcyjnej usługi podwykonawcze koparką. Tutaj również dłużnik nie zapłacił, a w marcu 2013 r. sąd ogłosił upadłość układową dłużnika. Pełnomocnik przedsiębiorcy zgłosił w kwietniu 2013 r. wierzytelności do masy upadłości (IV kategoria). W kwietniu 2014 r. sąd upadłościowy zmienił postanowienie odnośnie ogłoszenia upadłości na upadłość obejmującą likwidację majątku dłużnika.

W 2010 r. i 2013 r. przedsiębiorca prowadził księgi podatkowe w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, metodą kasową. Za 2010 r. i 2013 r. w złożonych przez siebie zeznaniach wykazał dochód i podatek należny. Nie uwzględnił przy tym kosztów podatkowych z tytułu odpisu aktualizującego wartość należności nieściągalnych wobec dłużników.

Z uwagi na fakt, że dłużnicy są niewypłacalni i wystawione faktury nie zostaną opłacone przedsiębiorca zamierza skorygować księgi podatkowe w następujący sposób:

• za 2010 r. poprzez dokonanie odpisu aktualizującego wartość należności nieściągalnych w kwocie netto odnośnie dłużnika sp. z o.o., gdyż w 2010 r. ogłoszono jego upadłość,
• za 2013 r. poprzez dokonanie odpisu aktualizującego należności nieściągalne w kwocie netto odnośnie dłużnika - spółki akcyjnej, gdyż w 2013 r. ogłoszono jego upadłość,

a następnie zamie...