Interpretacje indywidualne w 2016 r.

Interpretacje indywidualne stanowią doskonałe narzędzie minimalizujące ryzyko podatkowe w sytuacji, gdy w danym stanie faktycznym nie jest oczywiste, jak należy postąpić, aby być w zgodzie z obowiązującymi przepisami i ich rozumieniem przez organy podatkowe. Niejednokrotnie bowiem mimo niezmienności samego brzmienia określonego przepisu zmienia się jego interpretacja. Wystarczy wskazać tu chociażby kwestie dotyczące biznesowych spotkań w restauracjach, niemających charakteru reprezentacji.

Zasada nieszkodzenia wnioskodawcy

W 2016 r. nadal obowiązuje zasada wynikająca z art. 14k § 1 i 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm., dalej O.p.), zgodnie z którą zastosowanie się do interpretacji indywidualnej przed jej zmianą, stwierdzeniem jej wygaśnięcia lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną nie może szkodzić wnioskodawcy.

Istota tej zasady polega na tym, że nie wszczyna się postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe, a postępowanie wszczęte w tych sprawach umarza się oraz nie nalicza się odsetek za zwłokę.

Ponadto w niektórych sytuacjach wnioskodawca, który zastosował się do interpretacji, która następnie nie została uwzględniona, np. w postępowaniu podatkowym, może być także zwolniony z obowiązku zapłaty podatku. Będzie tak wtedy, gdy skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji, miały miejsce po doręczeniu interpretacji indywidualnej. Jeśli bowiem czyn (zdarzenie, którego dotyczyło zapytanie) miał miejsce przed otrzymaniem interpretacji, wówczas sam podatek musi zostać zapłacony.

Organ właściwy

To, który organ (jest nim właściwy dyrektor izby skarbowej) będzie upoważniony do wydania interpretacji indywidualnej w konkretnej sprawie, jest określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. poz. 643).

Wzór wniosku (na którym również wskazani są właściwi dyrektorzy izb skarbowych) został zaś określony w rozporządzeniu Ministra Finansów z 31 grudnia 2015 r. w sprawie wzoru wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz sposobu uiszczenia opłaty za wniosek (Dz.U. poz. 14)

Wnioski wspólne

Od 1 stycznia 2016 r. z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej może wystąpić dwóch lub więcej zainteresowanych uczestniczących w tym samym zaistniałym stanie faktycznym albo mających uczestniczyć w tym samym zdarzeniu przyszłym. Stanowi o tym art. 14r § 1 O.p. W rezultacie, jeśli strony tej samej transakcji nie będą miały pewności co do jej skutków podatkowych, będą mogły złożyć tzw. wniosek wspólny. Do końca 2015 r. każde z nich (np. małżonkowie wspólnie sprzedający nieruchomość) musiało występować z osobnym wnioskiem.

Aby otrzymać taką wspólną interpretację, stosownie do art. 14r § 2 O.p. zainteresowani:

• wskazują we wniosku wspólnym jeden podmiot, który jest stroną postępowania w sprawie interpretacji (temu podmiotowi jest doręczana interpretacja indywidualna, pozostali dostają jej odpis), oraz
• składają oświadczenie pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej; trzeba bowiem wiedzieć, że w razie złożenia fałszywego oświadczenia wydana interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych.

Opłata za wniosek wspólny jest ustalana jako iloczyn kwoty 40 zł i liczby podmiotów zainteresowanych uzyskaniem interpretacji, którzy zostali wskazani we wniosku.

Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej może złożyć także zamawiający w rozumieniu Prawa zamówień publicznych

Od 1 stycznia 2016 r. w oparciu o postanowienia art. 14s O.p. z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej może wystąpić również zamawiający w rozumieniu ustawy z 29 stycznia 2004 r. - Prawo zamówień publicznych (Dz.U. z 2013 r. poz. 907, z późn. zm.). Warunkiem jest jedynie to, aby wniosek dotyczył sytuacji, która ma wpływ na sposób obliczenia ceny w związku z udzielanym zamówieniem publicznym.

Kiedy wnioskodawca nie otrzyma interpretacji?

Niekiedy, nawet jeśli wnioskodawca dopełni wszystkich wymogów formalnych, takich jak np. opłacenie wniosku o wydanie interpretacji, to i tak jej nie otrzyma. Będzie tak w sytuacji, gdy przedstawiony we wniosku stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe odpowiadają zagadnieniu będącemu przedmiotem interpretacji ogólnej wydanej w takim samym stanie prawnym.

Zgodnie z dodanym od 1 stycznia 2016 r. artykułem 14b § 5a O.p. w takim wypadku wnioskodawca nie otrzyma interpretacji indywidualnej, lecz postanowienie o stwierdzeniu, że do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego opisanych we wniosku ma zastosowanie interpretacja ogólna, z jednoczesnym stwierdzeniem bezprzedmiotowości wniosku. W postanowieniu tym zostanie wskazana też interpretacja ogólna, która ma zastosowanie w danej sprawie, wraz z podaniem miejsca jej publikacji.

Wnioskodawca może jednak uważać, że jego sytuacja jest odmienna. Ma wówczas prawo złożenia na takie postanowienie zażalenia.

Izabela Rutkowska