Dziedziczenie prawa do ulgi termomodernizacyjnej - fiskus zmienia zdanie

Prawo do ulgi termomodernizacyjnej, jako prawo majątkowe podlega dziedziczeniu na podstawie art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej. Natomiast podstawą odliczenia wydatku w ramach tej ulgi nie będą faktury wystawione na spadkodawcę, ale decyzja, o której mowa w art. 100 § 2 Ordynacji podatkowej.

We wniosku o interpretację podatniczka wyjaśniła, że w połowie roku 2020 zmieniona została metoda ogrzewania domu jednorodzinnego, który zamieszkuje, poprzez zlikwidowanie kotła na paliwo stałe na rzecz ekologicznego źródła ciepła z zastosowaniem paneli fotowoltaicznych i ogrzewania elektrycznego, jedynie na taki model ogrzewania pozwalały uwarunkowania lokalowe w kwestii już istniejącego uzbrojenia terenu. W budynku zmienione zostało źródło ciepła i cała instalacja na ekologiczną - przede wszystkim ze względu na pogarszający się stan zdrowia chorej matki podatniczki - głównie by zapewnić jej lepsze warunki jako osobie leżącej. W październiku 2020 roku mama zmarła. Obecnie podatniczka chce rozliczyć podatek po zmarłej mamie i nadal skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za pokrycie kosztów inwestycji wymiany sposobu ogrzewania. Jednakże nie figuruje na stosownych fakturach.

W związku z powyższym podatniczka zapytała, czy ponosząc koszt drogiej inwestycji remontu i jako właściciel nieruchomości, ma możliwość odliczenia ulgi termomodernizacyjnej we własnym imieniu. Jej zdaniem - tak.

W wydanej interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko podatniczki za nieprawidłowe. Po zapoznaniu się z aktami sprawy Szef Krajowej Administracji Skarbowej stwierdził jednak, że interpretacja ta jest nieprawidłowa.

Szef KIS wskazał:

Przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie regulują kwestii możliwości korzystania przez spadkobierców z odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Na gruncie prawa podatkowego prawa i obowiązki następców prawnych, w tym spadkobierców oraz podmiotów przekształconych reguluje, co do zasady, Ordynacja podatkowa.

W związku z tym w sprawie możliwości dziedziczenia ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy PIT, przez spadkobiercę osoby, której ta ulga przysługiwała, należy wskazać, że w art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej ustanowiona została zasada sukcesji generalnej majątkowych praw i obowiązków spadkobierców podatnika, zgodnie z którą spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 1a, 2 i 2a, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.

W orzecznictwie sądów administracyjnych wyrażany jest pogląd, że zakresem sukcesji „majątkowych praw” w rozumieniu art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej są objęte prawa istniejące przed śmiercią spadkodawcy, bezpośrednio uwarunkowane interesem ekonomicznym uprawnionego. Chodzi o takie prawa, wynikające z regulacji podatkowych, które za życia zmarłego podatnika kształtowały jego sytuację z punktu widzenia ekonomicznego, a więc przede wszystkim prowadziły do zmniejszenia, czy wręcz wyeliminowania obciążenia spadkodawcy podatkiem. Niezbędne jest przy tym wystąpienie skutku materialnego, w postaci powstania prawa (konkretyzacja tego prawa) za życia spadkodawcy. Jako przykłady praw o charakterze majątkowym wskazywane są w orzecz...