Diety z tytułu podróży służbowych jako koszt podatkowy firmy

Przepisy ustawy o PIT, obejmując swoją dyspozycją sytuacje odbywania podróży służbowych przez osoby prowadzące działalność gospodarczą, nie przewidują do tej kategorii podatników żadnych wyłączeń o charakterze przedmiotowym lub podmiotowym. W szczególności przepisy te nie przewidują żadnych ograniczeń kręgu osób uprawnionych ze względu na rodzaj lub miejsce wykonywania czynności w ramach działalności, ani też nie rozróżniają wyjazdu służbowego w celu zawarcia umowy o świadczenie usług, dokonania zakupu środka trwałego, czy świadczenia usług w wykonaniu zawartej umowy.

We wniosku o interpretację przedsiębiorca wyjaśnił, że prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług transportowych na terenie kraju i poza granicami Polski. Aby zrealizować wszystkie zamówienia często sam kieruje pojazdami ciężarowymi w ramach świadczonych usług transportowych. W związku z tym, przebywa w podróży służbowej powyżej 8 godzin poza granicami kraju na takich samych zasadach, jak pracownicy, tj. dotrzymuje przepisów z zakresu ustawy o czasie pracy kierowców.

W zakresie dokumentacji podatkowej dla celów działalności gospodarczej przedsiębiorca prowadzi księgi rachunkowe i opodatkowany jest podatkiem liniowym. Wpisy do księgi rachunkowej dokonywane są na podstawie dokumentów zgodnych z ustawą o rachunkowości, m.in. udokumentowane polecenia wyjazdu służbowego wraz z kwotą przysługującej diety, będą księgowane na podstawie dowodu wewnętrznego, który będzie zgodny z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej.

W związku z powyższym przedsiębiorca zapytał, czy jako osoba prowadząca działalność gospodarczą (właściciel firmy), świadczący usługi transportowe osobiście w charakterze właściciela - kierowcy w transporcie międzynarodowym na rzecz innego podmiotu, odbywając w związku z wykonywaniem tych usług krajowe i zagraniczne podróże służbowe, ma prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodów działalności gospodarczej wartość diet z tytułu podróży służbowych odbywanych przez właściciela - kierowcę, w części nieprzekraczającej wysokości diet przysługujących pracownikom (zgodnie z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej), biorąc pod uwagę zmiany w przepisach, tj. dodanie art. 21b w ustawie o czasie pracy kierowców obowiązującego od 2 lutego 2022 r. na mocy ustawy z 26 stycznia 2022 r. o zmianie ustawy o transporcie drogowym, ustawy o czasie pracy kierowców oraz niektórych innych ustaw.

Przedsiębiorca uważa, że koszty z tytułu wyjazdów poza granicę Polski w ramach tzw. diet zagranicznych są kosztem uzyskania przedsiębiorcy, zgodnie z art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na zasadach jakie przysługiwałyby pracownikom.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko przedsiębiorcy za prawidłowe. W wydanej interpretacji organ wskazał:

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Oznacza to, że zaliczenie wydatków do kosztów podatkowych jest możliw...