Czynsz za mieszkanie jako koszt uzyskania przychodu przedsiębiorcy

Przedsiębiorca, który prowadzi działalność gospodarczą w mieszkaniu, w którym mieszka, może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów część wydatków związanych z wyposażeniem oraz używaniem tego mieszkania.

Rozpocznijmy od analizy art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.).

Zaliczenie do kosztów

Aby określony wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów winien, w myśl powołanego przepisu spełniać łącznie następujące warunki:

• pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
• nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• być właściwie udokumentowany.

Decydującym czynnikiem pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów jest zatem poniesienie go w celu osiągnięcia przychodu, bądź zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, przy czym każdy wydatek, poza wyraźnie wskazanym w ustawie - wymaga indywidualnej oceny pod kątem adekwatnego związku z przychodami i racjonalności działania podmiotu.

Prowadzenie firmy w domu

Mali przedsiębiorcy niezwykle często rejestrują swoje firmy w domu. Warto zaznaczyć, że prowadząc firmę w domu, możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z wyposażeniem oraz używaniem tego mieszkania. Jako przykład można tu wskazać faktury za energię elektryczną i czynsz. Zaznaczmy jednak, że kwoty te nie mogą być zaliczone w całości do kosztów.

Proporcjonalne zaliczenie do kosztów

Odliczenie może dotyczyć tylko części proporcjonalnej, odpowiadającej wykorzystaniu powierzchni mieszkania na cele działalności gospodarczej. Zatem, jeśli podatnik na potrzeby firmy wykorzystuje np. jeden pokój w 4-pokojowym mieszkaniu, do kosztów uzyskania przychodów będzie mógł zaliczyć około 25 proc. płaconego czynszu.

Trzeba pamiętać, że w celu rozliczenia tego typu wydatków w prawidłowej wysokości konieczne jest określenie, jaki procent powierzchni mieszkaniowej wykorzystujemy na potrzeby firmy. Taką tylko wartość faktury dotyczącej czynszu czy mediów można bowiem wliczyć w koszty swojej działalności. Pamiętajmy również, że zaliczenie tego typu wydatków do kosztów podatkowych oczywiście możliwe będzie po spełnieniu ogólnych warunków dotyczących kosztów. Przypomnijmy, że - co do zasady - zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Krzysztof Koślicki