CIT. Alokacja do źródła przychodów z tytułu udziału spółki z o.o. w spółce komandytowej

Spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona. Spółka komandytowa, w której komplementariuszem, a więc zgodnie z art. 102 Kodeksu spółek handlowych - wspólnikiem odpowiadającym za jej zobowiązania bez ograniczeń, jest spółka z o.o., jest specyficzną formą prowadzenia działalności. Prowadzenie działalności w tej postaci, ze względu na wynikające z takiej formy prawnej ograniczenie odpowiedzialności wspólników, cieszy się dużą popularnością.

W podatku dochodowego przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną (spółce komandytowej) łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). Podatnikiem z tytułu udziału w zysku w spółce komandytowej jest więc każdy wspólnik, a zatem także spółka z o.o. będąca komplementariuszem. Na gruncie wprowadzonego od 1 stycznia 2018 r. podziału źródeł przychodów na przychody z zysków kapitałowych oraz innych źródeł, mogą powstać wątpliwości co do odpowiedniej alokacji przychodów osiąganych przez spółkę z o.o. z tytułu posiadania przez nią statusu komplementariusza (wspólnika) spółki komandytowej.

Powyższy problem jest rozpoznawany w świetle treści art. 7b ust. 1 pkt 1 oraz pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako ustawa o PDOP). Zgodnie z tymi przepisami, za przychody z zysków kapitałowych uważane są przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b (wynagrodzenia dla zarządców przedsiębiorstw państwowych, w tym prawo do udziału w zysku) stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału (m.in. dywidendy) a także inne przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3 ustawy o PDOP (spółka komandytowo-akcyjna albo spółka niemająca osobowości prawnej z siedzibą lub zarządem w innym państwie, uznawana na gruncie ustawodawstwa tego kraju za osobę prawną).

Analiza przytoczonych przepisów prowadzi do jednoznacznego wniosku, iż ustawodawca nie zdecydował się wprost na objęcie zakresem tych regulacji zysków z tytułu udziału w...