Orzecznictwo podatkowe: Opodatkowanie usług turystyki

Usługa turystyki, o której mowa w art. 119 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) również przypadku gdy w jej ramach świadczone są "usługi własne", o których mowa w art. 119 ust. 5 u.p.t.u., na podstawie art. 41 ust. 1 u.p.t.u. podlega - jako jedna usługa o charakterze kompleksowym - opodatkowaniu stawką 22 %, za wyjątkiem przypadków gdy jest świadczona poza terytorium Wspólnoty lub na terytorium Wspólnoty i poza nim.

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Maria Dożynkiewicz, Sędzia NSA Zygmunt Chorzępa, Sędzia NSA Janusz Zubrzycki (sprawozdawca), Protokolant Iwona Wtulich, po rozpoznaniu w dniu 27 czerwca 2008 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w O. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 28 lutego 2007 r. sygn. akt I SA/Op 346/06 w sprawie ze skargi A. Spółki z o.o. w O. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w O. z dnia 8 lutego 2006 r. nr [...] w przedmiocie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług:

1. uchyla zaskarżony wyrok w całości i oddala skargę,
2. zasądza od A. Spółki z o.o. w O. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w O. kwotę 280 zł (słownie: dwieście osiemdziesiąt złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

UZASADNIENIE

1. Wyrok Sądu pierwszej instancji i przedstawiony przez ten Sąd tok postępowania przed organami podatkowymi.

1.1. Wyrokiem z dnia 28 lutego 2007 r., sygn. akt I SA/Op 346/06 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu uchylił zaskarżoną przez stronę - A. sp. z o.o. decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w O. z dnia 8 lutego 2006 r. oraz poprzedzającą ją decyzję z 30 listopada 2005 r. w przedmiocie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, określił, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana i zasądził od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz strony zwrot kosztów postępowania.

1.2. Sąd pierwszej instancji przedstawił następujący stan faktyczny ustalony przez organy podatkowe w niniejszej sprawie.

1.3. Pismem z dnia 1 czerwca 2005 r. ww. spółka zwróciła się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w O. z wnioskiem o wydanie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie. Spółka wskazała, że jako biuro podróży organizuje krajowe i zagraniczne imprezy turystyczne, które obejmują kompleksową usługę, począwszy od przejazdów, noclegów, konsumpcji, biletów wstępu, aż do zapewnienia transportu powrotnego do kraju. Związany z imprezą turystyczną przewóz turystów spółka wykonuje przy użyciu własnych środków transportu. Sporadycznie spółka prowadzi też działalność w zakresie wynajmu autokarów. Poza własnymi środkami transportu spółka nie posiada innych środków trwałych, które byłyby wykorzystywane przy organizacji imprez turystycznych, a zatem nabywa od podmiotów zewnętrznych wszystkie usługi związane z organizacją tych imprez, z wyłączeniem usług transportu.

Wobec powyższego spółka wniosła o udzielenie odpowiedzi na pytanie - jaką stawką podatku VAT opodatkowane są usługi transportu osób w przypadku, gdy świadczone są przez podatnika na własnej imprezie turystycznej zorganizowanej dla bezpośredniej korzyści turystów.

W ocenie strony wykonywane przez nią w ramach świadczonej usługi turystycznej, usługi transportowe przy użyciu własnych pojazdów, opodatkowane są odrębnie. Dla usług turystyki opodatkowanych w formie marży stosuje się 22 % stawkę podatku VAT, a dla usług transportowych stosuje się przepis art. 29 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm., dalej zwana "u.p.t.u.") oraz stawkę podatku 7 % na odcinku krajowym. Zagraniczne odcinki trasy nie podlegają zaś opodatkowaniu w Polsce, tylko w poszczególnych krajach na trasie przejazdu i opodatkowane są według stawek tam obowiązujących.

1.4. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w O. postanowieniem z 9 czerwca 2005 r. uznał stanowisko strony za prawidłowe.

1.5. Dyrektor Izby Skarbowej działając w oparciu o art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm., dalej zwana "O.p.") decyzją z 30 listopada 2005 r. zmienił z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego argumentując, że zarówno usługi własne, jak i usługi nabyte stanowią elementy składowe określonej usługi turystycznej. Usługi turystyki nie korzystają z preferencji podatkowych w zakresie stawki podatku, gdyż ma do nich zastosowanie stawka podatkowa 22 % niezależnie od tego, że na niektóre z usług składowych wchodzących w skład kompleksowej usługi turystycznej, obowiązują obniżone stawki podatku.

1.6. Po rozpoznaniu odwołania spółki Dyrektor Izby Skarbowej zaskarżoną decyzją utrzymał w mocy wcześniejsze rozstrzygnięcie. W uzasadnieniu organ odwoławczy podkreślał, że we wniosku spółka wyraźnie wskazała, iż jej oferta usługi turystycznej obejmuje wszystkie elementy imprezy turystycznej, począwszy od przejazdu, noclegów, konsumpcji, biletów wstępu do kin itp., aż do powrotu do kraju. W tej sytuacji uznać należy, że usługa transportu stanowi integralną część usługi turystyki i jest elementem niezbędnym do jej wykonania, a zatem podlega opodatkowaniu stawką obowiązującą dla usługi turystyki.

2. Skarga do Sądu pierwszej instancji.

2.1. Spółka zakwestionowała stanowisko organu odwoławczego podnosząc, że jest ono sprzeczne z przepisem art. 5 u.p.t.u. i narusza art. 2 VI Dyrektywy. Powołane regulacje wprowadzają zasadę ścisłego określania czynności podlegających opodatkowaniu. W ocenie strony każda czynność wymieniona w katalogu zawartym we wskazanym art. 5 podlega odrębnemu opodatkowaniu według stawki określonej na podstawie art. 41 lub 42 u.p.t.u.

2.2. Na poparcie swego stanowiska skarżąca przywołała wyroki ETS w sprawach C-94/97, C-308/96 i C- 349/96 wywodząc z ich treści, że każde świadczenie usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, a usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej. Wobec powyższego w ocenie skarżącej uznać należy, że usługi transportu osób za pomocą własnych środków transportu będą stanowiły jedynie usługę pomocniczą w stosunku do ujętej całościowo usługi turystyki. Sama usługa transportu nie jest bowiem w przypadku usługi turystyki usługą zasadniczą - jest nią wypoczynek w określonym miejscu. Wobec tego usługi transportowe świadczone przez spółkę jako usługi własne, powinny być sklasyfikowane jako "usługi pasażerskiego transportu lądowego pozostałe" (PKWiU 60.23) i opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7 % na odcinku krajowym. Na odcinkach zagranicznych zaś, stosownie do art. 27 u.p.t.u. stawką podatku odpowiednią dla danego kraju Wspólnoty, na terytorium którego transport się odbywa. Zdaniem skarżącej opodatkowanie spornej usługi zgodnie ze stanowiskiem organu odwoławczego doprowadziłoby do wielokrotnego opodatkowania tej samej usługi.

2.3. W odpowiedzi Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o oddalenie skargi.

2.4. W pismach procesowych z 13 czerwca i 4 lipca 2006 r. pełnomocnik spółki podtrzymał dotychczas prezentowane stanowisko w sprawie i dodatkowo sformułował zarzut naruszenia przez organ odwoławczy art. 14b § 5 pkt 2 i art. 210 O.p. przez zastosowanie tychże przepisów mimo braku przesłanki rażącego naruszenia prawa.

2.5. W odpowiedzi na powyższe organ odwoławczy powtórzył argumentację wcześniej zaprezentowaną w sprawie.

3. Uzasadnienie rozstrzygnięcia Sądu pierwszej instancji.

3.1. WSA w Opolu stwierdził, że zarzuty skargi zasługują na uwzględnienie.

3.2. W pisemnych motywach rozstrzygnięcia Sąd podkreślił, że z treści art.119 u.p.t.u. w...