Moment zaliczenia do KUP opłat wstępnych w leasingu operacyjnym

Opłaty wstępne ponoszone przez leasingobiorcę na rzecz leasingodawcy w celu zawarcia umowy leasingu operacyjnego stanowią koszt uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia – orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu.

O co toczył się spór?

Podatnik (spółka z o.o.) złożył wniosek o wydanie wiążącej interpretacji podatkowej. We wniosku wskazał, że prowadzi działalność gospodarczą głównie w zakresie prowadzenia placówek gastronomicznych. Spółka podpisała umowę leasingu operacyjnego, której przedmiotem był samochód osobowy wykorzystywany w prowadzonej działalności. Zawarta umowa spełniała warunki określone w art. 17b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2000 r., nr 54, poz. 564 z późn. zm., dalej: u.p.d.o.p.). Zgodnie z jej postanowieniami spółka była zobowiązana do zapłaty tzw. czynszu inicjalnego oraz czynszu „0", stanowiących odpowiednio 5% i 25 % wartości ofertowej przedmiotu leasingu. Czynsz inicjalny płatny był w chwili zawarcia umowy, natomiast czynsz „0" w momencie podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego, czyli również przed rozpoczęciem korzystania z przedmiotu leasingu. Pozostałą wartość przedmiotu leasingu spółka powinna uiszczać w ratach, w odstępach miesięcznych od daty podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego. Dokonanie wpłat na rzecz finansującego tytułem wskazanych wyżej czynszów: inicjalnego i „0", było warunkiem podpisania umowy leasingowej i oddania przedmiotu leasingu korzystającemu. Spółka zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów w całości obydwa czynsze w dacie ich poniesienia.

Podatnik powziął wątpliwość, czy kwoty zapłaconych czynszów, inicjalnego i „0", związanych z zawarciem umowy leasingu operacyjnego, stanowią koszt podatkowy w całości w momencie ich poniesienia, czy też powinny być rozliczane proporcjonalnie do okresu trwania umowy leasingowej, której dotyczą. W ocenie podatnika obydwie wymienione opłaty stanowiły warunek zawarcia umowy i wydania przedmiotu leasingu. Zdaniem spółki, omawiane czynsze powinny być ujęte w kosztach uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, ponieważ mają charakter opłat nieprzypisanych do poszczególnych rat leasingowych. Nie można ich bezpośrednio powiązać z konkretnymi przychodami, gdyż nie jest możliwe ustalenie, w którym roku podatkowym wystąpi przychód uzasadniający ich potrącenie. Opłaty te nie tyle dotyczą samego trwania umowy, lecz prawa do korzystania z niego. Są wnoszone przez korzystającego, zanim leasing zostanie uruchomiony i nie jest to wydatek dotyczący okresu przekraczającego rok podatkowy. Dlatego też, w ocenie spółki, są potrącane w dacie ich poniesienia, zgodnie z art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p. i nie powinny być rozliczane przez okres trwania umowy.

Minister finansów uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. W ocenie ministra finansów, przepis art. 17b ust. 1 u.p.d.o.p. nie precyzuje, w którym momencie korzystający powi...