Konsekwencje podatkowe przejęcia firmy przez inną firmę lub połączenia firm (2)

Omawiając skutki podatkowe połączenia spółek kapitałowych, nie można pominąć kwestii amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Amortyzacja

Zgodnie z art. 16g ust. 9 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych razie połączenia podmiotów – z zastrzeżeniem art. 16g ust. 19 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – dokonywanego na podstawie odrębnych przepisów (w tym przepisów Kodeksu spółek handlowych) – wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w prowadzonej przez podmiot połączony ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Efektem łączenia się spółek jest sytuacja, w której spółka przejmująca lub nowo zawiązana wchodzi w miejsce spółki przejmowanej (spółek łączących się) w ogół praw i obowiązków, w tym także we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się spółek, również w zakresie amortyzacji.

Art. 16h ust. 3 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powstałe z połączenia podmiotów, oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek połączenia, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot połączony, z uwzględnieniem przepisów art. 16i ust. 2 – 7 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dopuszczających podwyższenie dotychczas stosowanych stawek amortyzacyjnych, o ile zostaną spełnione warunki uzasadniające ich podwyższenie.

Reasumując, z przepisów powyższych wynika, iż spółka przejmująca dokonywać będzie odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów przyjętej przez spółkę przejmowaną.

Zasada kontynuacji dotyczyć będzie także przyjętej przez spółkę przejmowaną metody amortyzacji.

Podatek VAT

Wstąpienie w ogół praw i obowiązków przez spółkę przejmującą (nowo zawiązaną) odnosi się zarówno do zaległości podatkowych , jak również do składania deklaracji (odpowiednio korekt deklaracji) dla celów VAT.

Tym samym ostatnią deklarację za podmiot przejmowany (łączący się), który został wykreślony z rejestru podatników VAT, składa następca prawny. Deklarację należy złożyć do urzędu skarbowego, który był właściwy dla spółki przejmowanej (łączącej się) w jej ostatnim okresie rozliczeniowym i następca prawny powinien ją złożyć na zasadach ogólnych, w terminie do 25 dnia następnego miesiąca (art. 99 ust. 1 Ustawy o VAT). Również korekta deklaracji powinna być składana przez spółkę przejmującą (nowo zawiązaną).

Ważną kwestią dla spółki przejmującej (nowo zawiązanej) jest kwestia otrzymania zwrotu podatku VAT.

Ustawa o VAT nie zawiera żadnych szczególnych przepisów w tym zakresie, a biorąc pod uwagę zapis przepisu art. 87 ust. 1 Ustawy o VAT, który stanowi, iż w przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy należy uznać, iż spółka przejmująca (nowo zawiązana) wchodzi w ogół praw i ...