Orzecznictwo podatkowe: Wydanie akcji jest również wydatkiem

Wydane akcje własne stanowią zapłatę za otrzymany wkład niepieniężny, a ich wartość - stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 8 u.p.d.p. - powinna stanowić koszt uzyskania przychodu z tytułu późniejszego zbycia przedmiotu tego wkładu w formie aportu. Kosztem powinna być wartość nominalna wydanych akcji.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Wojciech Stachurski (spr.), Sędziowie asesor WSA Piotr Pietrasz, asesor WSA Jacek Pruszyński, Protokolant Grzegorz Dudar, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 09 lipca 2008 r. sprawy ze skargi "B" S.A. w B. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia [...] marca 2008 r. nr [...] w przedmiocie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego:

1. uchyla zaskarżone postanowienie,
2. stwierdza, że zaskarżone postanowienie nie może być wykonane do czasu uprawomocnienia się wyroku,
3. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w B. na rzecz skarżącej spółki "B" S.A. w B. kwotę 357,00 zł (słownie: trzysta pięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

UZASADNIENIE

Wnioskiem z [...] lutego 2007 r. "B" Spółka Akcyjna w B. (zwana dalej Spółką), zwróciła się do Naczelnika P. Urzędu Skarbowego w B. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Spółka była właścicielem 306 udziałów w kapitale zakładowym spółki z o.o. "G". Spośród tych 306 udziałów, 211 Spółka nabyła od wspólników spółki "G" tytułem "zapłaty" za własne akcje wydane w ramach podwyższenia kapitału zakładowego w ilości 150 akcji po cenie emisyjnej [...] zł (razem [...] zł), zaś 95 udziałów Spółka nabyła za gotówkę, po [...] zł za jeden udział (razem [...] zł). Następnie na mocy aktu notarialnego z [...] stycznia 2007 r. Spółka dokonała zamiany 306 udziałów w spółce z o.o. "G" na udziały w spółce z o.o. "S". W wyniku tej operacji Spółka uzyskała przychód z tytułu nominalnej wartości udziałów objętych w kapitale zakładowym spółki "S", którego wysokość wyniosła [...] zł.

W tak przedstawionym stanie faktycznym Spółka zwróciła się do organu z pytaniem, w jakiej wysokości należy ustalić koszty uzyskania przychodu w postaci nominalnej wartości udziałów objętych w kapitale zakładowym spółki "S" wynoszącej [...] zł, objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, czyli udziałów w spółce z o.o. "G".

Spółka sformułowała też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, że w zaistniałym stanie faktycznym przychód wynoszący [...] zł należy pomniejszyć o kwoty [...] zł oraz [...] zł, czyli razem o [...] zł - stosownie do art. 15 ust. 1j pkt 2 lit. "b" w zw. z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - w dalszej części uzasadnienia powoływanej w skrócie u.p.d.p.

Naczelnik P. Urzędu Skarbowego w B. rozpoznał wniosek Spółki postanowieniem z [...] maja 2007 r. Postanowienie to zostało jednak uchylone przez Dyrektora Izby Skarbowej w B. decyzją z [...] lipca 2007 r. Organ odwoławczy uznał, że narusza ono przepis art. 217 § 1 pkt 5 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), gdyż organ pierwszej instancji wskazał jedynie podstawę prawną ustalania kosztów uzyskania przychodów, natomiast w ogóle nie odniósł się do pytania Spółki, czy podana przez nią wysokość kosztów jest prawidłowa.

W związku z powyższym Naczelnik P. Urzędu Skarbowego w B. wydał kolejne postanowienie z [...] sierpnia 2007 r., w którym uznał zawarte we wniosku stanowisko Spółki za nieprawidłowe. Powyższe postanowienie również zostało uchylone przez Dyrektora Izby Skarbowej w B. decyzją z [...] listopada 2007 r. Tym razem organ odwoławczy uznał, że rozstrzygnięcie organu pierwszej instancji narusza art. 14a § 3 Ordynacji podatkowej, bowiem ocena prawna pytającego nie zawiera pełnej oceny stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

W wydanym [...] grudnia 2007 r. trzecim już postanowieniu w tej sprawie Naczelnik P. Urzędu Skarbowego w B. stwierdził, że: "w przypadku, gdy Spółka objęła udziały w Spółce z o.o. "S" w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w Spółce z o.o. "G" zobowiązana jest rozpoznać z tego tytułu przychód podatkowy oraz odpowiednio koszt uzyskania tego przychodu. Ponieważ Spółka uprzednio nabyła udziały w Spółce z o.o. "G" w części za gotówkę, w części zaś w zamian za akcje własne - jako wkład niepieniężny za nominalną wartość wydanych akcji - ustalając koszt uzyskania przychodów zobowiązana jest zastosować się do treści art. 16 ust. 1 pkt 8 u.p.d.p., zgodnie z którym wydatki na nabycie udziałów stanowią koszt uzyskania przychodów w momencie odpłatnego zbycia tych udziałów. Wydatki na nabycie udziałów, o których mowa w w/w przepisie, obejmują zapłaconą za nie cenę, tj. gotówkę oraz inne poniesione wydatki (zapłacone), które stanowi element ceny nabycia udziałów. Zatem przedstawione przez Spółkę koszty uzyskania przychodów z tytułu objęcia udziałów w Spółce "S" w zamian za udziały w Spółce "G", w wysokości [...] zł, Spółka obliczyła w sposób nieprawidłowy."

Powyższe postanowienie zostało utrzymane w mocy postanowieniem Dyrektora Izby Skarbowej w B. z [...] marca 2008 r., nr [...]. W jego uzasadnieniu organ odwoławczy podkreślił na wstępie, że poza sporem jest, iż zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 u.p.d.p., objęcie udziałów powoduje powstanie przychodu. Powstanie przychodu powoduje automatycznie potrzebę ustalenia, co stanowi koszt jego uzyskania. Powołując się na przepis art. 15 ust. 1j pkt 2 u.p.d.p. organ stwierdził, że koszt uzyskania przychodu należy obliczyć, w zależności od uprzedniego nabycia przedmiotu aportu, a więc udziałów w spółce z o.o. "G". Ponieważ udziały te zostały nabyte w dwojaki sposób, koszt ich nabycia należy zatem ustalić w zależności od sposobu tego nabycia.

Organ odwoławczy podzielił stanowisko Spółki, iż dla 95 udziałów kosztem ich objęcia będzie wydatek w postaci uiszczonej ceny w kwocie [...] zł. Organ zgodził się również ze stanowiskiem Spółki, iż w spornej kwestii, a więc 211 udziałów w Spółce "G" nabytych tytułem "zapłaty" za własne akcje wydane w ramach podwyższenia kapitału zakładowego w ilości 150 akcji, nie ma zastosowania przepis art. 15 ust. 1j pkt 2 lit. a u.p.d.p. Udziały w spółce z o.o. "G" zostały pierwotnie "objęte" przez wspólników tej spółki, którzy następnie zbyli je Spółce B. w zamian za jej akcje. W tej sytuacji nabycie tych udziałów przez Spółkę B. stanowi tzw. "nabycie pochodne", które wyklucza zastosowanie art. 15 ust. 1j pkt 2 lit. a u.p.d.p. Dlat...