Opodatkowanie odsetek od środków zgromadzonych na rachunkach bankowych

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 3 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176) opodatkowaniu podlegają dochody z odsetek lub innych przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą. Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy odsetki od tych przychodów uznawane są za rodzaj dochodów (przychodów) z kapitałów pieniężnych.

Rodzaje rachunków bankowych

Banki mogą prowadzić rachunki zarówno w walucie polskiej, jak i obcych. Zgodnie z przepisami Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (Dz. U. z 2002 r. Nr 72, poz. 665) bank może prowadzić w szczególności:

— rachunki rozliczeniowe (bieżące i pomocnicze),
— rachunki lokat terminowych,
— rachunki oszczędnościowe,
— rachunki oszczędnościowo-rozliczeniowe,
— rachunki terminowych lokat oszczędnościowych,
— rachunki powiernicze (art. 49 Prawa bankowego).

Środki zgromadzone na tych rachunkach mogą być oprocentowane, a wysokość oprocentowania, sposób i termin wypłat odsetek zależą od postanowień umowy zawartej pomiędzy bankiem a daną osobą fizyczną (art. 52 Prawa bankowego). Ponieważ ustawa nie określa momentu powstania przychodu z tytułu odsetek, przyjmuje się, że jest to moment pozostawienia odsetek do dyspozycji podatnika.

Opodatkowanie odsetek

Obecnie kwota opodatkowania określona w art. 30a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynosi 19%, przy czym zryczałtowany podatek pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Przychodów takich nie wykazuje się w zeznaniu podatkowym, a podatek pobierany jest przez płatników, tzn. banki i inne podmioty dokonujące wypłaty odsetek.

Uwaga: Przepis dotyczący opodatkowania odsetek od środków na rachunku bankowym stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska. Jednak zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

Zwolnienie od podatku dochodowego od odsetek od środków zgromadzonych na rachunkach bankowych

Zgodnie z art. 52a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowy...