Po okresie zwolnienia z VAT podatek można rozliczyć przez korektę

Podatnik, który po okresie korzystania ze zwolnienia z VAT rejestruje się jako czynny podatnik, może zrealizować prawo do odliczenia poprzez korektę - orzekł Naczelny Sąd Administracyjny.

O co toczył się spór?

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek oraz wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Działalność gospodarczą rozpoczął 28 stycznia 2008 r. W dniu 30 sierpnia 2007 r. zawarł umowę o wybudowanie lokalu użytkowego. Na cenę nabycia nieruchomości wystawiono faktury zaliczkowe.

W dniu 5 września 2008 r. podatnik złożył zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług VAT-R wskazując, że od 1 października 2008 r. rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.; dalej: ustawa o VAT) oraz, że będzie składać deklaracje VAT-7 od października 2008 r. Pierwszą deklarację VAT-7 złożył za miesiąc wrzesień 2008 r. w związku z dokonaniem sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. W deklaracji VAT-7 za miesiąc październik 2008 r. wykazał nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym w wysokości 266.755,00 zł, w tym do zwrotu na rachunek bankowy wskazany przez podatnika w kwocie 261.255,00 zł oraz do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy w kwocie 5.500,00 zł. Naczelnik urzędu skarbowego decyzją określił skarżącemu zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za miesiąc październik 2008 r. w wysokości 1.100,00 zł.

Po rozpoznaniu wniesionego przez podatnika odwołania dyrektor izby skarbowej utrzymał w mocy decyzję naczelnika urzędu skarbowego. W uzasadnieniu podkreślił, że podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego za miesiąc październik 2008 r. o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur dokumentujących zapłatę zaliczek na poczet nabycia lokalu użytkowego, otrzymanych przez podatnika przed dniem rezygnacji ze zwolnienia z podatku VAT z uwagi na art. 88 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o VAT. Podatnik otrzymał faktury przed dniem rezygnacji ze zwolnienia o jakim mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Organ podatkowy drugiej instancji uznał, że ograniczenie podatnikowi prawa do odliczenia podatku naliczonego nie narusza zasady neutralności podatku VAT. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług musi mieć bowiem związek z wykonywaniem działalności opodatkowanej. Organ podatkowy zauważył również, że w sprawie nie zaistniała sytuacja o jakiej mowa w art. 113 ust. 5 i 7 ustawy o VAT, gdyż podatnik nie przedłożył w urzędzie skarbowym spisu z natury oraz nie wystąpił ...