Odliczanie VAT z faktury otrzymanej przed wykonaniem usługi

Spółka, która otrzymała faktury przed wykonaniem na jej rzecz usług, może odliczyć z nich VAT. Jednak może tego dokonać tylko od uiszczonej części wynagrodzenia - orzekł Naczelny Sąd Administracyjny.

O co toczył się spór?

Spółka złożyła wniosek o wydanie wiążącej interpretacji podatkowej. We wniosku wskazała, że jest dostawcą sprzętu informatycznego i oprogramowania dla podmiotów sektora finansowego oraz administracji publicznej. W związku z charakterem prowadzonej działalności spółka podpisała szereg umów dotyczących nabycia usług zapewnienia opieki serwisowej - sprzętu komputerowego i oprogramowania. Obsługa serwisowa jest świadczona w spółce, a w przeważającej części u końcowych odbiorców spółki. Zgodnie z zawartymi umowami podmioty świadczące wymienione usługi obciążają spółkę na podstawie faktur wystawianych „z góry” za cały, określony w umowie okres opieki serwisowej (od 1-3 lat).

Spółka chciała wiedzieć, czy ma prawo do odliczenia VAT zawartego w omawianych fakturach:

1) w rozliczeniu za okres, w którym zostały otrzymane lub za okres następny, pod warunkiem, że faktury te zostały opłacone (dotyczy faktur otrzymanych do dnia 30 listopada 2008 r.);
2) w rozliczeniu za okres, w którym zostały otrzymane lub za dwa okresy następne, pod warunkiem, że faktury te zostały opłacone (dotyczy faktur otrzymanych od dnia 1 grudnia 2008 r. - traktując te faktury jako faktury zaliczkowe.

W ocenie spółki ma ona prawo do odliczenia podatku z wymienionych faktur w okresach przewidzianych w art. 86 ust. 10 i 11 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.; dalej: ustawa o VAT), traktując te faktury jako faktury zaliczkowe. Jeżeli faktury zostaną zapłacone dostawcy spółka ma prawo potraktować je na zasadach właściwych dla faktur zaliczkowych i zastosować art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o VAT. Według spółki, do uzyskania przez odbiorcę faktury zaliczkowej prawa do odliczenia podatku naliczonego nie jest istotne zachowanie typowej kolejności: zapłacenie zaliczki - otrzymanie faktury, charakterystycznej dla faktur zaliczkowych. Istota sprawy polega na spełnieniu wszystkich warunków przewidzianych ustawą o VAT: zapłaty zaliczki (również w wysokości 100% ceny towaru lub usługi) oraz otrzymania faktury. W takiej sytuacji nie istotny jest też warunek dostarczenia towaru, bądź wykonania usługi, zawartej w art. 86 ust. 12 ustawy o VAT, gdyż nie ma on zastosowania do faktur zaliczkowych.

Minister finansów uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Zdaniem organu podatkowego samo wystawienie faktury przed wykonaniem świadczenia nie powinno rodzić obowiązku podatkowego w trybie art. 19 ust. 4 ustawy, co nie wyklucza powstania obowiązku zapłaty podatku przez sprzedawcę w trybi...